+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Как увеличить налог на прибыль

Популярное по теме

Если перед компанией стоит задача выплатить доход учредителю, доля которого в уставном капитале организации составляет 50 процентов и менее, то самый выгодный способ сделать это в форме дивидендов.

на цифрах При этом есть договоренность, что помимо этих денег ему будет перечислено еще 600 тыс. рублей. Если сделать эту дополнительную выплату в виде безвозмездной передачи или иного дохода, то получатель заплатит налог на прибыль по ставке 20 процентов в сумме 120 тыс. рублей. Предположим, в реальности собственнику – юридическому лицу причитается 1 млн рублей дивидендов.

При увеличении на эту сумму дивидендов налог может сократиться до нуля. Если, конечно, учредитель владеет долей в уставном капитале более 365 дней и ее размер – не менее 50 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При невыполнении этих условий экономия будет менее значительной – российскому юрлицу придется уплатить налог по ставке 9 процентов в сумме 54 тыс. рублей, но он сохранит 66 тыс. руб. дохода (120 – 54).

В отношении учредителя-физлица экономия составит 4% от суммы (13 – 9). При выплате 600 тыс. рублей она будет равна 24 тыс. рублей.

Способ первый: получить безвозмездную помощь от основного учредителя

Безвозмездная помощь от учредителей увеличивает бухгалтерскую прибыль, подлежащую распределению в виде дивидендов. Если доля владельца в уставном капитале «дочки» составляет более 50 процентов, то налог на прибыль с полученного дохода организации платить не придется (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). А вот в обратном направлении деньги по этой льготе без налога передать не удастся, если учредитель является физлицом. Глава 23 НК РФ не содержит аналогичной нормы. Поэтому на практике прибегают к выплате дивидендов.

Учредитель дарит «дочке» имущество, рыночную стоимость которого трудно оценить. Чтобы получатель не потерял на налоге на прибыль, эти объекты нельзя передавать третьим лицам в течение одного года.

Если общество оприходует имущество по его рыночной стоимости и выплатит его стоимость в форме дивидендов, то налицо скрытая продажа объекта физлицом компании. Только его выручка будет облагаться по ставке 9 процентов вместо 13.

Другой вариант – стоимость безвозмездно полученных активов в бухучете компания определяет самостоятельно исходя из текущей рыночной стоимости. Если ее можно завысить, то сумма дивидендов, выплачиваемых учредителю, тоже увеличится.

Способ второй: завысить остатки незавершенного производства и продукции на складе

Дополнительные расходы, которые возникают в компании в процессе производства, в бухгалтерском учете отражаются по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Далее суммы, сформированные на этих счетах, могут быть сразу отнесены на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Но для целей завышения бухгалтерской прибыли выгоднее сначала распределить их на изготовленную продукцию, себестоимость которой формируется на счете 20 «Основное производство».

В этом случае вспомогательные расходы по продукции, которая еще не прошла все стадии изготовления или которая просто не была продана, не будут уменьшать прибыль отчетного периода. При этом в налоговом учете такие затраты признаются косвенными и списываются единовременно (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Способ третий: стоимость подготовительных работ учесть в составе расходов будущих периодов

Предположим, компания планирует открыть новое подразделение. Для этого она снимает в аренду помещение, проводит его текущий ремонт, набирает персонал и т. д. Расходы, произведенные до момента открытия этого подразделения, можно признать в бухгалтерском учете подготовительными и отразить их на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Здесь нужно быть осторожными. Несмотря на то что в НК РФ отсутствует понятие расходов будущих периодов, в статье 272 НК РФ есть требование распределять затраты, относящиеся к нескольким периодам. Но чаще всего эта норма применяется к расходам на оплату прав по использованию компьютерных программ, на получение лицензии и т. д. Подготовительные же работы, например, по открытию нового подразделения списываются в налоговом учете единовременно.

Способ четвертый: товары и материалы списывать по методу ФИФО

Пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предлагает несколько вариантов списания товаров и материалов в расходы. Помимо метода по средней себестоимости и по каждой единице допустим еще метод ФИФО – по себестоимости первых по времени приобретения запасов.

В условиях постоянно дорожающих товаров этот вариант приведет к занижению бухгалтерских расходов. При этом метод списания в налоговом учете может быть другим. Эти условия никак не связаны между собой, кроме как желанием избежать разниц между учетами.

Способ пятый: транспортные расходы на покупку товаров включать в их стоимость

Покупные товары отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение. К ним относятся, в частности, затраты по заготовке и доставке до места их использования (п. 6 ПБУ 5/01). Торговая организация вправе сразу списать такие расходы (п. 13 ПБУ 5/01).

Для увеличения суммы дивидендов от этого права выгоднее отказаться. Тогда транспортные расходы по непроданным товарам не будут уменьшать бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете у торговой организации нет права выбора – транспортные расходы любо включаются в стоимость товара, либо признаются прямыми затратами (ст. 320 НК РФ).

Способ шестой: не амортизировать нематериальные активы с неопределенным сроком использования

С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете амортизацию по активам с неопределенным сроком использования начислять не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Но поскольку в налоговом учете разрешена их амортизация исходя из срока в 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ), многие компании устанавливают этот же порядок и в бухгалтерском учете. Если отказаться от этого сближения, то удастся увеличить сумму дивидендов.

Но, чтобы не амортизировать нематериальные активы, придется ежегодно подтверждать, что их срок полезного использования по-прежнему невозможно установить (п. 27 ПБУ 14/2007).

Способ седьмой: не создавать резервы в бухучете

Создание резервов является прекрасным способом учесть расходы до момента их совершения (см. статью «Величина резерва на выплату премий и отчислений в него не ограничена кодексом» на стр. 26 этого номера). Но этим можно пользоваться только в налоговом учете, не создавая аналогичный показатель в бухгалтерской системе. Конечно, возникнет разница между учетами, но для цели завышения дивидендов так будет со всеми способами. В противном случае произошло бы увеличение налога на прибыль.

Способ восьмой: расходы, связанные с покупкой ОС, включить в его стоимость

Этот вариант применим при наличии различных дополнительных расходов, возникающих при покупке основного средства. В частности, затраты по страхованию, на комиссионное вознаграждение, на юридические, консультационные и иные услуги, платежи за регистрацию различных прав и т. д.

Увеличение бухгалтерской прибыли достигается за счет того, что эти расходы в бухучете не списываются единовременно, а переносятся на затраты через амортизацию. Но такие действия приведут к увеличению налога на имущество.

Кроме того, в налоговой политике безопаснее прописать, что все расходы, связанные с покупкой основных средств, но для которых в НК РФ предусмотрены отдельные нормы учета, списываются единовременно. И дается ссылка на пункт 4 статьи 252 НК РФ, согласно которому, если один и тот же расход можно отнести к нескольким группам затрат, компания вправе выбрать вариант учета.

Если этого не сделать, налоговики могут по аналогии с бухгалтерским учетом включить эти затраты в первоначальную стоимость в налоговом учете. И доначислить налог на прибыль.

Способ девятый: увеличить срок списания ОС

В бухучете компания вольна самостоятельно устанавливать срок амортизации, исходя из ожидаемого срока использования (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Чем он будет больше, тем медленнее будут учтены расходы. Что приведет к увеличению суммы бухгалтерской прибыли. Но в любом случае это приведет к повышению налога на имущество.

Способ десятый: выбрать более медленный способ амортизации

Если в налоговом учете амортизацию можно считать двумя методами: линейным и нелинейным (ст. 259 НК РФ), то в бухгалтерском учете их больше (п. 18 ПБУ 6/01). Это линейный способ, способ уменьшаемого остатка, а также способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ.

Чем грозит убыточная декларация по налогу на прибыль

Пришел запрос из налоговой о предоставлении пояснений по поводу убытка в Вашей декларации по налогу на прибыль. Что делать с таким запросом? Как отвечать на него? Чем такие запросы могут обернуться? И стоило ли вообще этот убыток показывать?

На контроле у работников налоговой инспекции находится декларация по налогу на прибыль. Убыточность декларации для организации не пройдет без внимания налоговых органов, которые вправе:

  • потребовать пояснения по таким (убыточным) декларациям,
  • вызвать на убыточную комиссию,
  • внести организацию в план выездных проверок.

В каждом мероприятии определенно мало приятного. Поэтому попробуем рассказать, что делать руководителю, если по итогам года после расчета получился убыток, отражать его в декларации или нет, какие давать пояснения налоговой, чем объяснять убыток и какие риски могут быть.

1. Что значит «убыточная» декларация?

Это значит, по итогам года вместо прибыли образовался налоговый убыток, вследствие чего будет отсутствовать показатель налог на прибыль к уплате. Налоговый убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитываются для целей налогообложения.

Это интересно:  Расчеты по налогам и сборам в балансе

Задача ФНС обеспечить совевременное начисление налогов и поступление денежных средств в бюджет. ИФНС часто излишне внимательны к фирмам, работающим в минус. Для налоговиков убытки являются признаком целого ряда противоправных действий директора — уклонения от уплаты налогов, вывод активов, преднамеренное банкротство, мошенничество и тд.

2. Действия ФНС при подаче «убыточной» декларации

  • звонки в организацию с целью прокомментировать определенную сумму в строке убыточной декларации;
  • личный приход инспектора в организацию;
  • направление соответствующего налогового требования о предоставлении информации.

Отказ от предоставления данных может привезти к принятию более жестких мер вплоть до полномасштабной проверки (Как налоговики готовят налоговую проверку).

3. Декларация по налогу на прибыль, если убыток

Итак, Вы подвели итоги года и обнаружили убыток, два варианта развития событий:

3.1 Показать фактический убыток в декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим, что ожидает руководителя, если он не испугался дополнительных вопросов от органов налоговой инспекции, решил не скрывать реальное положение дел и подал декларацию с убытком. После этого последует запрос пояснений от сотрудников инспекции, на который руководитель должен будет ответить в течение пяти дней в произвольной форме. Советуем как можно подробнее расписать расходы (предоставить оборотно-сальдовые ведомости в разрезе статей расходов счета 26, 44, 91.2), объяснить причину финансового результата и рассказать о том, какие Вы планируете провести мероприятия и предпринять меры, чтобы в будущем получить прибыль.

Причины образования убытка в декларации по налогу на прибыль:

  • Отсутствие выручки от реализации или ее незначительный объем. Характерно для вновь созданных организаций и организаций с длительным циклом производства работ.
  • Освоение новых рынков сбыта, что требует значительных расходов на маркетинговые мероприятия, составление бизнес-планов и тд.
  • Снижение цен из-за падение спроса, сезонности продукции и тд
  • Снижение объемов продаж, например, из-за потери крупных покупателей.
  • Крупные разовые расходы в отчетном периоде, например, приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства, капитальный ремонт помещения.
  • Форс-мажор, например, сгорел транспорт при грузоперевозке продукции, затопило склад.
  • Учетная политика в целях налогообложения, например, применение амортизационной премии, нелинейного метода амортизации, создание резервов.

Если организация подает «убыточную» декларацию более двух отчетных периодов подряд, то налоговики предложат уменьшить убыток и подать корректировки или пригласят на «убыточную» комиссию. Вызывают руководителя, но вместо него представлять интересы может бухгалтер или другое уполномоченное лицо (с собой взять паспорт и доверенность). Лучше на специальную комиссию в ИФНС прийти двум представителям компании – директору и главному бухгалтеру, ведь на таком заседании инспекторы задают серьезные финансовые вопросы. Волноваться и переживать не стоит. Старайтесь с проверяющим вести конструктивный диалог. Если организация недавно на рынке, то в обосновании причин образования убытка используйте доводы «большая часть затрат связана с рекламой и маркетинговыми мероприятиями, которые помогают осваивать рынок» или «большие затраты на покупку оборудования». Если организация работает давно, то объясните сокращение выручки ремонтом или модернизацией оборудования, вследствие чего в будущем ожидаете положительный экономический эффект.

Сотрудники ИФНС анализируют такие показатели, как:

  • структура доходов и расходов в разрезе обычных и прочих (неблагоприятными, по мнению налоговиков, являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери за счет внереализационных убытков);
  • платежеспособность компании (основные показатели неплатежеспособности – отсутствие средств на расчетном счете и наличие просроченной кредиторской задолженности);
  • показатели баланса (по мнению инспекторов собственный капитал должен превышать заемный, темпы роста оборотных активов должны быть выше, чем темпы роста внеоборотных активов, темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковыми).

Налоговики всегда интересуются за счет каких средств живет убыточная организация. Поэтому будьте готовы рассказать об источниках финансирования (займы, кредиты, финансовая помощь собственника). Если налоговиков заинтересуют какие-то документы, то попросите их оформить требование в письменной форме.

3.2 Показать прибыль в декларации по налогу на прибыль при фактическом убытке

Если руководитель решил оградить себя от лишних допросов и походов в налоговую инспекцию, не привлекая тем самым внимание налоговиков к своей организации, то он может принять решение заплатить налог на прибыль. Для этого надо подкорректировать декларацию

Три способа увеличить себестоимость с налоговой выгодой

Статьи по теме

Почему многие по-прежнему пользуются однодневками. Как неналоговые расходы превратить в налоговые

У величение себестоимости товаров, работ и услуг прямо влияет на налоговые обязательства компании. Рост налоговых расходов снижает налогооблагаемую прибыль. А если для увеличения расходов применяются операции, облагаемые НДС, одновременно растет и сумма вычетов по этому налогу. Таким образом, с налоговой точки зрения компании выгодно, чтобы себестоимость ее продукции стремилась к цене реализации или даже превышала бы ее.

Однако с финансовой точки зрения очевидно, что компании выгодно далеко не любое увеличение расходов. Ведь перед организацией не может стоять цель снизить налоги любой ценой, даже в результате реальных финансовых потерь. Поэтому в большинстве случаев не имеет смысла тратить реальный рубль только для того, чтобы сэкономить 20 копеек налога на прибыль и 18 копеек НДС. Следовательно, любые мероприятия налогового планирования по искусственному увеличению себестоимости не должны приводить к финансовым убыткам.

Подобным ограничениям полностью удовлетворяют следующие виды затрат:

— фиктивные «бумажные» расходы;
— расходы, понесенные в рамках внутригрупповых операций;
— расходы, которые были понесены реально, но по каким-то причинам не могут быть полностью или частично без дополнительных ухищрений учтены при налогообложении.

Иные виды затрат вряд ли пригодны для целей налогового планирования, поэтому рассматривать их в рамках данной статьи смысла нет.

Однодневки по-прежнему наиболее популярный метод увеличения себестоимости

Данная группа расходов связана с подделкой документов, созданием и использованием организаций, не осуществляющих реальную деятельность (фирм-однодневок). Все эти действия незаконны и чреваты не только налоговой и административной, но и уголовной ответственностью. Поэтому автор ни в коем случае не рекомендует использовать их на практике.

В то же время эти методы наиболее примитивные. Они требуют от исполнителя минимума усилий, а также профессиональных знаний и умения. Именно поэтому однодневки до сих пор столь популярны в налоговом планировании.

На практике увеличения себестоимости с помощью однодневок организатор схемы добивается, встраивая такую подконтрольную фиктивную организацию в собственную реальную хозяйственную деятельность. В результате эта вспомогательная компания может выполнять функции поставщика товара, быть торговым посредником (агентом, комиссионером), создавать затраты, оказывая фиктивные услуги или осуществляя работы для организатора схемы, оптимизирующего свои налоговые обязательства.

Например, однодневка встает на позицию снабжающей (закупочной) организации. То есть через нее в компанию начинает поступать все сырье, материалы и товары. Это имущество однодневка приобретает по рыночной цене, а продает организатору схемы по цене, необходимой ему для эффективного снижения сумм налога на прибыль и НДС. Естественно, накручивая стоимость товаров, закупаемых организатором схемы, однодневка не уплачивает со сформировавшейся у нее налоговой базы налоги либо полностью, либо в значительной доле.

Однодневка приобретает товары по рыночной цене, а продает организатору схемы по цене, необходимой ему для снижения налога на прибыль и НДС

На аналогичных принципах однодневка может исполнять роль комиссионера организатора схемы. В этом случае искусственная накрутка себестоимости происходит с помощью комиссионного вознаграждения, с которого однодневка также не уплачивает налоги. Есть мнение, что данный вариант более безопасный по сравнению с встраиванием однодневки в цепочку по купле-продаже, так как в данном случае закупка или реализация товара осуществляется по рыночным ценам.

Однодневки также часто используют недобросовестные налоговые оптимизаторы для оказания фиктивных услуг. Например, услуги, связанные с организацией процесса торговли, управлением, привлечением финансирования (кредиты, займы), транспортные услуги и экспедирование, погрузочно-разгрузочные работы, услуги по хранению, складская обработка товаров, услуги по эксплуатации, содержанию и техническому обслуживанию помещений, мерчандайзинга, маркетингу и рекламе.

На практике используются и другие варианты искусственного создания затрат. Например, субаренда или лицензионные (франчайзинговые) платежи, плата за предоставленный залог или поручительство, дополнительная плата за увеличенный объем или срок гарантийных обязательств.

В связи с необходимостью доказывать реальность операции один из наиболее безопасных способов использования однодневки — это выплата в ее адрес процентов по займу. С полученных процентов такая подставная фирма, нарушая закон, налогов не платит, а у организатора схемы проценты с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ, включаются в налоговые расходы. Однако у этого способа есть серьезные недостатки.

Президиум ВАС РФ отметил, что при отсутствии документов размер предполагаемой налоговой выгоды и затрат определяется исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам

Прежде всего для получения значительной денежной суммы от однодневки взаймы эта сумма сначала должна каким-то образом у такого недобросовестного контрагента появиться. То есть организатору необходимо разработать еще одну вспомогательную денежную схему. Кроме того, заемные отношения не облагаются НДС, поэтому уплата процентов повлияет лишь на налог на прибыль заемщика.

Какая бы роль ни была поручена однодневке в хозяйственной деятельности компании-оптимизатора, все финансовые взаимоотношения с ней носят фиктивный характер. То есть все затраты на оплату полученных от нее товаров, работ, услуг нереальны. На практике это означает, что реально перечисленные однодневке денежные средства по неким вспомогательным схемам, не влекущим дополнительной налоговой нагрузки, возвращаются в распоряжение оптимизатора (обналичка, займы, вклад в уставный капитал и т. п.).

Еще один вариант — это погашение задолженности не деньгами, а некими «фантиками» — не имеющими реальной ценности бумагами (например, векселями таких же однодневок, ненужным имуществом и т. п.), либо никакой оплаты вообще не проходит. То есть у организации возникает на балансе кредиторская задолженность перед подставной компанией, погашать которую никто не собирается. После того как для получения вычета по НДС закон исключил требование оплаты, последний вариант стал использоваться намного чаще.

Это интересно:  Экологический налог плата за загрязнение окружающей среды

Также серьезно облегчило жизнь недобросовестным компаниям принятие Президиумом ВАС РФ знакового постановления от 03.07.12 № 2341/12, касающегося расходов компании по сделкам с сомнительными контрагентами. Напомним, что суть постановления состоит в том, что, если документальное подтверждение спорных операций отсутствует или содержит существенные дефекты, размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль организаций должен определяться исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам. До этого при рассмотрении судами аналогичных дел компании рисковали лишиться всей суммы спорных расходов.

Однако, как уже упоминалось, в случае с однодневками это представляет определенные затруднения. Кроме того, использовать такой подход нельзя для целей исчисления иных налогов, в частности НДС. При дефектах документального подтверждения вычеты по данному налогу, скорее всего, будут потеряны.

Себестоимость можно увеличить посредством внутригрупповой оптимизации налоговой базы

Более осторожные компании стараются не использовать однодневки для увеличения себестоимости. Ведь снижения налоговых обязательств компании, пусть и не столь значительного, можно добиться и с помощью законных способов. Например, можно создать группу компаний, в состав которой входят низконалоговые субъекты. Под этим термином мы подразумеваем компании, которые на полностью законных основаниях могут уплачивать налог по более низким ставкам, чем компания на общем режиме, нуждающаяся в оптимизации своих налоговых обязательств.

Такие компании применяют специальные режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН) либо имеют различного рода налоговые льготы и резидентов в низконалоговых или офшорных юрисдикциях. Правда, управление группой компаний — задача намного сложнее подделки документов от имени однодневки и требует значительно более высокой квалификации персонала. Кроме того, при создании группы компаний стоит помнить о том, что подобный шаг должен иметь деловую цель, не связанную с оптимизацией налогов. Например, оптимизация бизнес-процессов, выделение непрофильного бизнеса, выход на новые рынки. В противном случае налоговики вправе считать полученную группой компаний совокупную налоговую выгоду необоснованной (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Однако если дробление бизнеса имеет четкую деловую цель, никто не вправе считать это схемой. По мнению Президиума ВАС РФ, даже если вспомогательные компании на специальном налоговом режиме созданы на базе существующих бизнес-процессов, для определения возможных налоговых злоупотреблений надо оценивать не только возникшую налоговую экономию, но и другие факторы (постановление от 09.04.13 № 15570/12).

Кроме того, на практике очень часто наличие группы компаний не афишируется. Оптимизаторы стараются избегать малейших признаков взаимозависимости членов группы. Это позволяет заранее исключить многие налоговые претензии и не выдумывать легенды о деловой цели, однако серьезно снижает как управляемость бизнесом, так и контроль над денежными потоками.

Некоторые компании увеличивают себестоимость товара по принципу «одного кармана» — деньги перекладываются из кармана компании в карман ее владельца, его родственников или иных указанных им лиц

В целом низконалоговые субъекты в группе компаний используются так же, как и однодневки. То есть на них искусственно переносится налоговая база компании, применяющей общую систему налогообложения. Но в отличие от однодневок низконалоговые субъекты уплачивают все законно установленные налоги. Просто делают это по более низким ставкам. Кроме того, здесь используется тот же принцип «одного кармана», когда расходы, вроде бы реально понесены, но получатель денег — компания, контролируемая теми же лицами, что и плательщик. То есть средства, по сути, перекладываются из одного кармана в другой, уменьшая попутно совокупные налоговые платежи всей группы.

К примеру, дружественная компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с базой «доходы», становится торговым и закупочным агентом компании на общем режиме. В результате вся торговая наценка уходит такому «упрощенцу» в виде вознаграждения и облагается единым налогом по ставке 6 вместо 20% налога на прибыль. Однако НДС такая оптимизация не затронет, так как агент на «упрощенке» не уплачивает этот налог. Данный недостаток имеет место при любом встраивании спецрежимников в хозяйственную деятельность организатора схемы, будь то оказание каких-либо иных услуг или закупочная деятельность. Именно поэтому фирмы, применяющие специальный режим, в группе компаний часто используют не для увеличения себестоимости у организатора схемы, а для снижения его доходов. Это позволяет, помимо переноса налоговой базы по налогу на прибыль, снизить и начисления по НДС.

Еще одним недостатком использования дружественных компаний, применяющих УСН, ЕНВД или ЕСХН, являются установленные для них законодательные ограничения по сумме выручки, составу учредителей, объему имущества, количеству персонала и видам деятельности. Не избавлены от подобного рода недостатков и компании, использующие льготы по налогу на прибыль или НДС.

Именно поэтому средний и крупный бизнес часто использует офшорные или низконалоговые компании в качестве субъекта группы компаний. В результате выплаченные в их пользу проценты по займам, лицензионные платежи, оплата различного рода консультационных услуг при соблюдении определенных условий позволяют снизить российский налог на прибыль практически до нуля.

Зачем платить из чистой прибыли, если можно этого не делать

Третья группа способов искусственного увеличения себестоимости представляет собой, по сути, перенос расходов, осуществляемых для целей налогообложения из чистой прибыли, в разряд расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. То есть данные расходы реально необходимы компании или ее учредителям, однако не направлены на получение дохода (не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как правило, такой перенос позволяет также получить вычет по НДС. Несмотря на то что условием вычета является не экономическая обоснованность расхода, а использование товара, работы, услуги в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ), прослеживается очень тесная взаимосвязь между обоснованностью расхода и правомерностью вычета НДС в отношении него.

В качестве примера подобного переноса расходов можно привести приобретение личного автомобиля, яхты или квартиры для владельца компании. В общем случае, чтобы приобрести все это, владелец должен сначала получить от компании дивиденды. А они выплачиваются после уплаты налога на прибыль и не включаются в налоговые расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ). Кроме того, дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). После этого физлицо уже может тратить полученные от компании деньги на собственное потребление.

Еще хуже, если компания просто оплатит приобретение необходимого владельцу имущества за счет собственных средств. Такие расходы нельзя учесть при налогообложении прибыли, так как практически невозможно доказать их экономическую обоснованность. Также сомнительно право на вычет НДС, при этом ставка НДФЛ будет уже не 9, а 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Однако если вместо выплаты дивидендов или оплаты чужих расходов компания приобретет необходимое владельцу имущество в качестве основных средств, способных приносить доход (дача в аренду тому же самому учредителю), то будут обоснованны и расходы в виде амортизации и вычет по НДС. То есть компания избавится от налога на прибыль, уменьшит НДС, а физлицо не будет платить НДФЛ.

В данном случае действует уже описанный выше принцип «одного кармана». Деньги перекладываются из кармана компании в карман ее владельца, его родственников или иных указанных им лиц, что, конечно же, нельзя считать реальным финансовым убытком.

Тот же принцип используется и при увеличении себестоимости за счет выплаты зарплаты собственнику компании вместо дивидендов или иным лицам вместо платежей из чистой прибыли. Минус такого способа заключается в том, что ставка НДФЛ при этом больше, чем при выплате дивидендов, — 13 вместо 9% (п. 1 и 4 ст. 224 НК РФ). Кроме того, на сумму заработной платы начисляются страховые взносы (п. 1 ст. 7 и п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Таким образом, замена дивидендов (выплат из чистой прибыли) зарплатой будет в совокупности выгодна и физлицу, и компании в том случае, если сумма зарплаты значительно превышает лимит по страховым взносам. Таким образом, можно добиться, чтобы сумма уплаченных страховых взносов оказалась меньше, чем экономия по налогу на прибыль вследствие роста себестоимости.

Как оптимизировать налог на прибыль, чтобы не лишиться свободы

Статьи по теме

Вы узнаете:

  • Какое условие нужно прописать в договоре, чтобы отложить уплату налога на прибыль.
  • Чем рискует генеральный директор, создавая «буферную» фирму.
  • Как получить выгоду, имея задолженность перед партнерами.
  • Почему основные средства лучше покупать по частям.

Сейчас компании заинтересованы в максимальном снижении налоговых платежей. Причем ранее очень популярные незаконные способы (например, обналичка) отступают на задний план. Ведь в судах появляется все больше заведенных на генеральных директоров уголовных дел, связанных с незаконным уклонением от уплаты налогов. Однако законодательство позволяет снизить или отсрочить налоговые отчисления на легальных основаниях. Рассмотрим, как оптимизировать налог на прибыль.

Установите в договоре особые условия перехода права собственности

Большинство компаний платит налог на прибыль по методу начисления. В этом случае облагаемая прибыль возникает сразу после перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Оплачены они или нет – не важно. Но такое положение вещей ставит вашу компанию в довольно невыгодное положение. Ваша бухгалтерия должна будет начислить и заплатить в бюджет налог, несмотря на то что деньги от покупателя не поступили (а могут и вовсе не поступить). В результате из оборота отвлекаются значительные средства. Этого можно избежать. В договоре купли-продажи нужно предусмотреть условие, по которому право собственности на проданные товары переходит от вашей компании к покупателю только после их оплаты. До этого момента они считаются собственностью фирмы-продавца. А значит, до момента оплаты товаров облагаемой прибыли у вас не будет, она возникнет лишь после поступления денег от покупателя, следовательно, и налог будет уплачен за счет этих средств. Необходимое условие в договоре может, к примеру, звучать так: «Право собственности на товары, отгруженные продавцом в рамках настоящего договора, переходит к покупателю только после их оплаты последним. До этого момента товары находятся у покупателя на ответственном хранении».

Это интересно:  Как зарегистрироваться в налоговой через госуслуги

Недостатки

Самый существенный недостаток данного способа возник вследствие выпуска письма Президиумом ВАС РФ еще в 2005 году. Условия договора должны отражать «фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности». Это означает, что ваш покупатель, получив товар, не имеет права им распоряжаться до момента оплаты. Кроме того, он обязан физически отделить этот товар от других ценностей. Ваша же компания должна это проконтролировать. Почему нужно следить за этим? Дело в том, что при недобросовестных действиях покупателя (например, если он распорядился товаром до оплаты) отвечать придется продавцу, то есть вам. В этой ситуации ваша компания теряет право на отсрочку по уплате налога. Поэтому, заключая договор купли-продажи, вам нужно как минимум создать видимость контроля за сохранностью товара. Для этого, во-первых, пропишите в договоре обязанность покупателя отделить товары от ценностей, которые ему принадлежат на праве собственности, а также обеспечить их сохранность. Во-вторых, оформляйте совместно с покупателем акты инвентаризации отгруженных, но не оплаченных ценностей. Периодичность составления таких бумаг законодательство не регламентирует. На мой взгляд, делать это целесообразно в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (месяца или квартала). Акт инвентаризации обоснует тот факт, что выручка от продажи ценностей, не оплаченных покупателем, не была отражена в налоговом учете.

Другой недостаток этого способа в том, что ваши особые условия могут быть невыгодны покупателю. Ведь до оплаты полученного имущества он не сможет его продать или отгрузить другому покупателю, не нарушив условия договора. В этом случае вам можно вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии или поручения. По нему вы отдаете товар на реализацию. Результат будет похожий. То есть ваша фирма получит некоторую отсрочку по уплате налога на прибыль. Заплатите вы его лишь после того, как покупатель (в данном случае он будет выступать в роли посредника) передаст право собственности на товар конечному покупателю. Причем посредник получит право распоряжаться поступившим имуществом сразу после его получения.

Подробнее о том, как законно оптимизировать налог на прибыль, узнайте на курсе «Управление компанией в современных условиях» от экспертов Школы генерального директора.

Создайте «буферную» фирму

Снизить налог вам поможет создание компании с льготным режимом налогообложения (например, перешедшей на упрощенную систему). Напомню, что такие компании не платят налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество. Если часть прибыли будет переведена на счета фирмы, перешедшей на упрощенную систему налогообложения (УСН), это позволит снизить налоги в рамках двух компаний (назовем это холдингом).

В отчетном году компания А, занятая розничной торговлей, продала товаров на 5,9 млн руб. (в том числе НДС – 900 тыс. руб.). Их себестоимость составила 2 млн руб. При покупке товаров фирма уплатила НДС поставщикам в сумме 360 тыс. руб.

Недостатки

Подобное налоговое планирование может привлечь внимание налоговиков. Они захотят доказать тот факт, что компания на УСН создана с единственной целью – уклонения от налогов. Если им это удастся, то не исключен вариант, что на вас заведут уголовное дело. Это возможно, если налоги будут недоплачены в крупном или особо крупном размере. Чтобы оградить вас от уголовного преследования, Вашему юристу нужно соблюсти ряд условий. Во-первых, у двух фирм должны быть разные и не взаимосвязанные учредители, а также руководители. Во-вторых, компания-«упрощенец» должна вести реальную хозяйственную деятельность и быть территориально обособленной от основной фирмы. Сразу оговорюсь, что не все фирмы вправе использовать УСН. Категории компаний, которые не вправе перейти на него, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Кроме того, УСН можно применять лишь до тех пор, пока доходы фирмы не превысят 15 млн руб. Эта сумма дополнительно корректируется (увеличивается) на индекс-дефлятор, ежегодно публикуемый Правительством РФ. Поэтому участник холдинга, работающий на УСН, должен постоянно контролировать свою выручку и другие доходные поступления, чтобы не превысить лимит. В-третьих, цены, по которым фирма получает товары от основной компании, не должны разительно отличаться от рыночных цен на такую же продукцию с аналогичными условиями поставки, например по количеству и срокам оплаты.

Есть ряд причин, которые помогут вам обосновать низкие цены. Так, вы вправе снижать цену в случае (ст. 40 НК РФ):

  • сезонных и иных колебаний потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • потери товарами качества или иных потребительских свойств;
  • истечения (приближения даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • продвижения на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Не торопитесь выплачивать долги

Практически у любой компании есть дебиторская и кредиторская задолженности. Они не могут вечно числиться на балансе. После окончания срока исковой давности (он составляет три года) задолженности должны быть списаны. При этом суммы не погашенных Вашей компанией долгов придется включить во внереализационные доходы и заплатить с них налог на прибыль. Однако есть возможность подобные долги не списывать, а оставить до лучших времен. То есть Вы можете добиться того, чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться вновь. Для этого вам нужно предпринять действия, которые свидетельствуют о том, что вы признали свой долг. Их налоговики перечислили в своем письме УФНС по г. Москве от 17.04.2007 №20-12/036354. К ним, например, относят:

  • частичное погашение долга (на любую сумму);
  • уплата процентов (или пени) за просрочку;
  • обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • оформление акта сверки задолженностей, то есть письменное признание того факта, что они есть;
  • заявление о реструктуризации долга.

После прерывания срока исковой давности он будет исчисляться заново. Причем время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывают.

В учете компании числится задолженность перед поставщиком в сумме 400 тыс. руб. Она возникла в 2011 году. Срок исковой давности по ней заканчивается в феврале 2014 года. Облагаемая прибыль компании за I квартал 2009 года составила 300 тыс. руб. (без учета задолженности).

Второй вариант связан с выходом Постановления ВАС РФ от 15.07.2007 №3596/08. В нем указано, что порядок списания долгов строго регламентирован правилами бухгалтерского учета (в налоговом учете они попросту не установлены). По бухгалтерским правилам «. суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации». Как подчеркнул суд, если эти правила не соблюдены (по каким причинам – не важно), нет и оснований для списания долга. А значит, чтобы не списывать долги, достаточно нарушить правила учета (например, не выпустить соответствующий приказ).

Недостатки. Налоговики могут не согласиться с тем, как Вы прервали срок течения исковой давности. Однако, учитывая упомянутое постановление, они вряд ли выиграют спор в суде.

Покупайте имущество по частям

Основные средства (а это наиболее дорогостоящее имущество фирмы) должны амортизироваться. Это означает, что при налоговом планировании, их стоимость будет включена в налоговые затраты фирмы в течение довольно долгого периода (в среднем от трех до пяти лет). Исключение составляют только те средства, стоимость единицы которых не превышает 20 тыс. руб. Расходы на покупку такого имущества списывают единовременно. В результате можно воспользоваться еще одним способом налоговой оптимизации. Так, один предмет может быть куплен по частям. Например, покупая компьютер, вы можете приобрести отдельно системный блок и отдельно монитор. Их общая стоимость может и превысить установленный предел, но цена каждой из частей будет находиться в рамках двадцатитысячного лимита. Если каждую часть вы учтете отдельно, то она может быть включена в расходы сразу (то есть без длительного процесса амортизации).

Недостатки

Такие действия могут привлечь внимание налоговой службы. Она может сослаться на определение основного средства и настаивать на том, что два подобных объекта (системный блок и монитор) должны быть учтены как одно основное средство. Однако если у одного объекта есть нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект. Следовательно, применяя этот способ оптимизации налога на прибыль, вам нужно установить для системного блока и монитора разный срок службы (например, с разницей в год). Ваша бухгалтерия вправе это сделать самостоятельно. Также лучше купить их у разных поставщиков или у одного поставщика, но с разрывом во времени, то есть с оформлением отдельных документов на каждый объект.

Статья написана по материалам сайтов: firmmaker.ru, www.rnk.ru, www.gd.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector