Разъяснения фнс по ндс

Российский налоговый курьер», 2015, N 16

Какие агенты с этого года сдают декларацию по НДС в бумажном виде.

Кто возвращает излишне удержанный налог на прибыль.

Как исправить ошибку в «агентской» отчетности.

Вот уже более полугода как покупатели имущества должника не платят НДС. Но ФНС России продолжает напоминать о том, что этого делать не нужно. Видимо, налогоплательщики не спешат доверять выгодным для них поправкам в НК РФ. Или опасаются, что неверно трактовали новое положение.

В очередной раз налоговая служба разъяснила наболевший вопрос о порядке уплаты «агентского» НДС при аренде государственного или муниципального имущества (Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2256@). Рассмотрим, какие еще подсказки налоговым агентам дали налоговики за этот год.

Содержание

С этого года сузился круг налоговых агентов, которые могут отчитываться по НДС на бумаге

Декларацию по НДС в бумажном виде с 1 января 2015 г. могут представлять только те налоговые агенты, которые сами не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей плательщика этого налога (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ). Большое количество вопросов практиков свидетельствует о том, что этот вопрос остается неясным, даже несмотря на прямое указание в законе.

Поэтому в течение I полугодия 2015 г. налоговая служба неоднократно напоминала, что лишь указанные выше налоговые агенты вправе отчитываться по НДС на бумаге (Письма ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4440@ и от 30.01.2015 N ОА-4-17/1350@).

При выявлении ошибок налоговый агент подает не исправленные листы декларации, а «уточненку» в полном объеме

Организации, которые выступают налоговыми агентами по налогу на прибыль, включают в состав декларации налоговый расчет, состоящий из подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 «Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» (п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@). А налоговые агенты по НДФЛ — Приложение N 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» к налоговой декларации (п. 4 ст. 230 НК РФ и п. 1.8 указанного выше Порядка).

При обнаружении ошибок в отчетности налоговый агент представляет в инспекцию уточненные сведения (п. 6 ст. 81 НК РФ). Но подавать нужно не только те листы и приложения к ним, в которых выявлены недостоверные сведения или ошибки, а уточненную декларацию в полном объеме (Письмо ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11057@).

Для справки. Прощая долг кредитору, банк выступает налоговым агентом

Если физическое лицо не возвращает банку выданный ему кредит, то по решению суда задолженность могут признать безнадежной и списать с баланса кредитной организации. При списании долга у заемщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату основного долга и причитающихся процентов.

Подтвердив такую позицию, ФНС России обратила внимание, что в рассматриваемой ситуации банк признается налоговым агентом по НДФЛ (Письмо ФНС России от 10.07.2015 N БС-3-11/2681@). Поэтому именно кредитная организация удерживает налог или сообщает в инспекцию о невозможности такого удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налоговики требуют подтвердить, что зарубежный партнер компании является резидентом иностранного государства

При выплате дохода иностранной организации, не зарегистрированной в РФ, российская компания является налоговым агентом по налогу на прибыль. При этом порядок уплаты налога может регулироваться международным договором между Россией и страной постоянного места нахождения контрагента. В частности, такой договор может предусматривать пониженную ставку налога на прибыль.

Чтобы воспользоваться льготой, иностранная организация до даты получения дохода обязана передать российскому партнеру подтверждение своего фактического местонахождения (п. 1 ст. 312 НК РФ и Письмо ФНС России от 13.04.2015 N ОА-4-17/6277@).

Резидентство за рубежом может подтвердить сертификат, полученный в том числе в электронном виде (Письмо ФНС России от 01.04.2015 N ОА-4-17/5392@). Главное, чтобы такой сертификат содержал следующие сведения:

  • наименование налогоплательщика;
  • период, за который подтверждается налоговый статус;
  • наименование международного договора, сторонами которого являются Российская Федерация или СССР и соответствующее иностранное государство, в целях исполнения положений которого выдается документ о подтверждении налогового статуса;
  • подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.
Это интересно:  Можно ли заказать инн через госуслуги

Например, получив подобное подтверждение, российская компания сможет удержать у австрийского учредителя налог на прибыль с дивидендов по ставке 5% (п. «а» ч. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» и Письмо ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25303@ «О применении льготных положений Конвенции об избежании двойного налогообложения между РФ и Австрийской Республикой»). Причем, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, нужно предоставить его перевод на русский язык (подробнее читайте также во врезке ниже).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Подробнее о порядке налогового учета проездных документов читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Проверка на риски: заявляем вычет НДС со стоимости проездных билетов» // РНК, 2014, N 17.

Такое же правило действует, в частности, при выплате:

  • доходов по лицензионному договору (Письмо ФНС России от 07.10.2014 N ГД-4-3/20576@);
  • договорной неустойки (Письмо ФНС России от 03.07.2014 N ГД-4-3/12689@);
  • процентов по кредиту (Письмо ФНС России от 24.04.2014 N ГД-4-3/8162).

Контролеры разъяснили схему возврата переплаты, удержанной налоговым агентом

Предположим, налоговый агент ошибочно удержал налог на прибыль при выплате дивидендов учредителю. Возврат излишне удержанного налога производит инспекция по месту учета налогового агента по письменному заявлению последнего (п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 НК РФ).

При этом налоговая служба в Письмах от 10.01.2012 N АС-4-3/2@ и от 22.11.2013 N ГД-4-3/20983@ уточнила, что НК РФ не регулирует отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом, связанные с возвратом последним излишне удержанной суммы налога. Такие отношения являются предметом ведения гражданского законодательства РФ.

В марте текущего года ФНС России вновь рассмотрела порядок возврата налога, излишне удержанного налоговым агентом (Письмо ФНС России от 13.03.2015 N ГД-4-3/3982@). С одной стороны, чиновники обратили внимание, что инспекторы не могут заставить налогового агента представить уточненный расчет по налогу на прибыль. С другой стороны, без такого расчета контролеры не могут провести «камералку» и удостовериться, что требования компании о возврате налоговой переплаты законны.

Получается, если организация обнаружила, что налоговый агент удержал у нее излишнюю сумму налога, заявление о возврате переплаты нужно подавать именно агенту. Если же организация обратилась с подобным заявлением в инспекцию, такое заявление нужно отозвать.

Порядок удержания НДФЛ при выплате физлицу денег по решению суда зависит от текста судебного решения

Через суд сотрудники (в том числе бывшие) взыскивают с работодателей компенсацию за задержку зарплаты, незаконное увольнение и пр. Такие суммы не включены в перечень компенсационных выплат (п. 3 ст. 217 НК РФ) и облагаются НДФЛ.

Кроме того, организация не обязана перечислять НДФЛ с зарплаты, которая взыскана в пользу работников через службу судебных приставов на основании судебных решений и удостоверений комиссии по трудовым спорам (Письмо ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996).

Примечание. Большая часть «агентских» разъяснений ФНС России в 2015 г. касается порядка удержания НДФЛ

  1. При выдаче физлицу подарка стоимостью менее 4000 руб. или выплате денежного приза в эквивалентной сумме обязанностей налогового агента у дарителя не возникает. Поскольку указанная сумма не облагается НДФЛ (Письмо ФНС России от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@). При этом необходимо вести персонифицированный учет, чтобы отслеживать общую сумму подарков гражданам за год.
  2. Списание задолженности по коммунальным услугам приводит к возникновению у физлица-потребителя экономической выгоды в виде экономии на расходах. Но поставщик коммунальных услуг не производит выплат таким физлицам, поэтому не может исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (Письмо ФНС России от 23.06.2015 N БС-4-11/10859).
  3. С 1 июля 2015 г. граждане могут заполнить декларацию по НДФЛ и направить ее в инспекцию вместе с прилагаемыми документами через сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» без посещения удостоверяющего центра, аккредитованного Минкомсвязи России (Письмо ФНС России от 16.04.2015 N БС-3-11/1537@).

ФНС России напоминает, что при продаже имущества банкрота НДС платить не нужно

С 1 января 2015 г. покупатель имущества или имущественных прав должника, признанного банкротом, «агентский» НДС не удерживает (п. 4.1 ст. 161 НК РФ утратил силу, Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ). То есть теперь такая операция налогом не облагается (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ и Письмо ФНС России от 29.06.2015 N ГД-4-3/11241@).

Если же сделка была совершена до внесения поправок, есть риск доначисления НДС в случае неудержания налога покупателем из выплат должнику. Федеральная налоговая служба в Письмах от 10.07.2014 N ГД-4-3/13426@, от 29.01.2014 N ГД-4-3/1430@ и от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12413@ сначала сослалась на действовавший ранее п. 4.1 ст. 161 НК РФ о том, что «при реализации имущества должника, признанного банкротом, обязанность по уплате налога возлагается на налогового агента — покупателя».

Это интересно:  Премия в отчете 6 ндфл

ФНС разъяснила, как перейти на НДС 20 %

Замруководителя ФНС Дмитрий Сатин в рамках круглого стола подчеркнул, что новая ставка налога на добавленную стоимость (НДС) применяется к продукции, которая отгружена с 01.01.2019, и не зависит от положений контракта и дня подписания. То есть если госконтракт заключен в 2018 году и цена в нем указана с учетом НДС 18 %, при этом приемка-передача пройдет в 2020 году, контракт оплачивается с НДС по ставке 20 %.

Это условие прямо предусмотрено в п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ. Аналогичную позицию высказывал и Минфин в отношении оказанных услуг и выполненных работ.

Как рассчитать аванс

Если в 2018 году поставщику перечислили аванс в счет отгрузки товара в 2020 году, то с этой суммы НДС считается по-прежнему (18/118 от размера авансирования), а при приемке-передачи уже по 20 %. При этом налог на добавленную стоимость, который посчитан с авансовых платежей, принимается к вычету у исполнителя по старой ставке.

Как считать НДС иностранным компаниям

С 01.01.2019 зарубежные продавцы электронных услуг считают НДС по платежам с юрлицами и ИП. До этого иностранные исполнители контракта рассчитывали и платили налог на добавленную стоимость только при оказании электронных услуг физлицам. Поэтому в ситуации, когда электронные услуги оказаны в 2018 году, а плата пришла в 2020 году, иностранная организация самостоятельно рассчитывает НДС по новым правилам, но по старой ставке.

Если же зарубежной компании оплатили в 2018 году, а сами услуги она оказала в 2020, налог считать не нужно. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на налогового агента — покупателя.

Закупки с НДС в 2020 году — ФНС России направило письмо о порядке применения НДС с 2020 года

Со вступлением в силу положений Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 303-ФЗ) с 01.01.2019 года в России ставка НДС вырастет до 20 %.

В сфере закупок это вызвало вопрос о том, что делать с контрактами, заключенными до 01.01.2019 года, но которые будут исполняться в 2020 году.

Разъяснение ФНС по ставке НДС 20%

Теперь по этому поводу высказалось ФНС России в своем письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» (далее — письмо ФНС России).

В письме указано, что с нового года налоговая ставка по НДС в размере 20% применяется независимо от даты и условий заключения контрактов на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом внесение изменений в контракт в отношении ставки НДС не потребуется, что согласуется с позицией Минфина России.

Вместе с тем, ФНС России указывает на то, что доплата налога в размере 2% проведенная заказчиком с 01.01.2019г. не является дополнительной оплатой стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, ее следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В таком случае, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с НДС 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Таким образом, ФНС России считает, что покупатель (заказчик) все-таки должен доплатить 2% в связи с изменением ставки НДС, но в сфере закупок действует запрет на изменение условий контрактов в случаях не предусмотренных Законом №44-ФЗ (ч. 2 ст. 34). В связи с чем проблема понимания порядка перехода на новую ставку НДС в сфере закупок сохраняется из-за противоречивости разъяснений, которые дают ФНС России и Минфин Роcсии

Также ФНС России поясняет, что НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – продукция), отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2020 года. При этом если продукция отгружена (передана) до 1 января 2020, то при изменении их стоимости после этой даты применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи). В этом случае в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается ставка НДС, которая была указана ранее.

Также в письме ФНС России отмечается следующая особенность: при получении до 1 января 2020 оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции исчисление НДС после указанной даты производится по ставке 18/118%.

    Письмо Минфина про НДС 58933 от 20082018.pdf Зарегистрируйтесь или водйтие для скачивания файла Письмо Минфина про НДС 61247 от 28082018.pdf Зарегистрируйтесь или водйтие для скачивания файла Письмо ФНС НДС 20667 от 23102018.pdf Зарегистрируйтесь или водйтие для скачивания файла
Это интересно:  Как отражается мрот на зарплату бюджетников

Разъяснения налоговой службы по применению НДС 20 %

С 1 января 2020 года НДС повышается с 18 % до 20 %. Покупатели должны быть готовы к тому, что увеличится сумма среднего чека, а ритейлеры должны подготовить к грядущим изменениям онлайн-ККТ. ФНС поясняет, как происходит исчисление налога в переходный период и как применять 20 % в дальнейшем.

При отгрузке после 01.01.2019 и расчёте между сторонами до этой даты

Наценка рассчитывается следующим образом:

  • 18/118 % — по факту внесения оплаты за продукцию или её части в текущем году в счёт поставки, запланированной с января;
  • 20 % — при отгрузке предмета торговых отношений с 01.01.2019, плата за которые была внесена до этой даты.

Таким образом, ко всем предметам торговли, отгруженным с января будущего года, применяется 20-процентная ставка. Если же оплата произведена до 31.12.2018 с наценкой 18/118, но передача осуществляется уже в 2020, внесённый НДС подлежит возврату и рассчитывается заново, согласно принятым нововведениям, по факту отправки продукции клиенту.

Подпишись на наш канал в Яндекс Дзен — Онлайн-касса!
Получай первым горячие новости и лайфхаки!

ФНС поясняет, как поступать в случае доплаты покупателем 2-процентной разницы до вступления в силу новой редакции НК РФ, если плата внесена до поставки:

  1. Если разница вносится с 1 января, её не следует считать доплатой, из которой следует исчислять налог. В данной ситуации речь идёт о доплате непосредственно добавочной стоимости. В этом случае продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру (КСФ), где учитывает разницу между предыдущим и сегодняшним расчётом НДС, исчисленным в размере 20/120.
  2. Если доплата внесена лицом, которое не является налогоплательщиком или является таковым, но освобождено от уплаты налогов, КСФ не выписывается. Все доплаты заносятся в корректирующий документ, на основании которого данные о проплатах попадают в книгу продаж на протяжении месяца или квартала, независимо от данных онлайн-ККТ.
  3. Если доплата произведена до 31.12.2018, у продавца нет оснований считать эту сумму, как доплату налога. Он обязан рассматривать её, как дополнительную оплату к стоимости товаров и исчислять из неё налог по действующей ставке. Он предоставляет корректировочный документ, в котором учитывается разница между стоимостью работ или продукции, оплаченных ранее с применением ставки, актуальной для 2018, и их ценой с учётом НДС после внесения дополнительной платы.

Следовательно, если продавец получил доплату 2-процентной разницы и заполнил КСФ при отгрузке, он закладывает в стоимость 20 %, а сумма, удержанная согласно данным корректировочного счета, подлежит налоговому вычету с момента передачи продукции клиенту.

1. Задай вопрос нашему специалисту в конце статьи.
2. Получи подробную консультацию и полное описание нюансов!
3. Или найди уже готовый ответ в комментариях наших читателей.

При изменении стоимости ранее переданных покупателю товаров

Если меняется стоимость товарных позиций, отгруженных до 01.01.2019 (повышение или снижение тарифа, уточнение количества и т. д.), продавец предоставляет клиенту КСФ не позднее пяти дней со дня составления соответствующих документов по увеличению или уменьшению этой стоимости. В этом документе указываются процент и сумма налога, исчисленного до и после внесения правок.

В этой ситуации при исчислении НДС будет приниматься во внимание размер налога, действовавший на момент отгрузки. Если поставка организована до января, то в случае изменения расценок при корректировке указывается наценка, которая была актуальна при передаче предмета товарных отношений, даже если правки вносятся после наступления 2020.

Применение НДС в случае возврата товаров

Со стороны продавца

В случае уменьшения цены на ранее переданные товары, НДС корректируется на основании заполненного КСФ. При наличии этого документа оформляется возврат налогового вычета. Когда покупатель возвращает всю приобретённую партию или её часть, реализатору рекомендуется выставить ему КСФ с откорректированной стоимостью. Дата получения товарных единиц не влияет на процедуру оформления возврата.

В КСФ корректируется количество (объем) продукции, что влияет на общую сумму счёта. Ставка не меняется — в обеих строках указывается размер налога, актуальный на момент расчёта между сторонами. Если продукция, которая возвращается, оплачена лицом, не являющимся налогоплательщиком или освобождённым от уплаты налогов, продавцом составляется корректировочный документ, а затем он регистрируется в книге продаж.

Со стороны покупателя

Покупателю не нужно оформлять накладную на возврат, он может предоставить к вычету принятые на учёт и подлежащие возврату товары на основании оформленного продавцом корректировочного счёта. Они могут быть отгружены и до, и после начала действия новых расценок.

Статья написана по материалам сайтов: goscontract.info, razvitie.expert, online-kassa.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector