Раздельный учет ндс в учетной политике 2020

razdelnyy_uchet_nds.jpg

Похожие публикации

Ведение раздельного учета по НДС является обязательным условием для субъектов хозяйствования, у которых присутствуют операции, облагаемые и необлагаемые налогом (облагаемые по нулевой ставке), а также при частичной реализации за рубежом. Если субъект хозяйствования применяет одну ставку налогообложения по НДС, он может показывать входящий налог одной суммой, в таких случаях весь входной НДС может быть принят к вычету. Если предприятие занимается только теми направлениями деятельности, по которым утверждена нулевая ставка налога (освобожденными от НДС) к вычету входной налог не принимается. Учетная политика раздельный учет НДС должна подробно описывать в тех компаниях, которые применяют несколько ставок налогообложения, ведут деятельность, облагаемую и необлагаемую налогом. Отсутствие раздельного учета не позволит им принять НДС к вычету.

Нюансы возникнут у большинства налогоплательщиков в 2020 году в связи с переходом на новый тариф налогообложения – с 18% на 20%. Если отгрузка товара будет произведена в 2020 году, то платить и принимать к вычету налог надо будет только по новой ставке. При получении поставщиком предоплаты в 2018 году и отгрузке в 2020 году, НДС придется доначислить, а покупателю восстановить принятый к вычету налог по ставке 18%, после чего заново отразить принятие к вычету входного НДС, но уже по тарифу 20%. Подробнее о переходных периодах читайте в нашей статье.

Раздельный учет входного НДС

Правовая регламентация разделения сумм налога на принимаемый в расходы или к вычету производится положениями п. 4 ст. 149 НК РФ и п. 4 ст. 170 НК РФ. Если компания осуществляет несколько видов деятельности по разным ставкам налогообложения НДС, необходимо организовать раздельный учет по НДС, чтобы:

видеть, какая часть входящего налога может быть принята к вычету для уменьшения налоговых обязательств;

отразить в учете часть входящего НДС, которая будет принята к расходам или учтена в составе стоимости купленной продукции.

Если удельный вес расходов на операции по реализации товаров (работ, услуг) освобожденных от налогообложения, менее 5%, весь объем входного НДС можно принять к вычету (кроме случаев, когда все товары предназначены только для необлагаемых операций). При этом раздельный учет также обязателен.

Раздельный учет организовывается на основании пропорции, вычисленной по стоимости отгруженной продукции, выполненных работ или услуг за налоговый период (то есть за квартал). Точный алгоритм действий бухгалтера должен быть обозначен в учетной политике предприятия. Если в локальных актах этот механизм не прописан, но компания по факту применяет разделение налога, при проверке придется доказывать наличие признаков обособленного учета налога на добавленную стоимость в разрезе разных тарифов.

Раздельный учет НДС при выведении пропорции деления налога должен учитывать в составе выручки, в том числе и доходы от продажи по экспортным операциям. При определении удельного веса выручки по разным видам деятельности использовать надо суммы без учета НДС, чтобы все параметры были сопоставимыми. Для отражения НДС в учете рекомендуется ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета. Например, по 19 счету могут использоваться такие субсчета:

19.1 – по нему показывается совокупная сумма НДС до деления;

19.2 – субсчет отражает сумму входного НДС по товарам, которые используются в деятельности, облагаемой налогом по обычной ставке;

19.3 – субсчет для обозначения сумм НДС, приходящихся на товары, используемые в деятельности, освобожденной от налогообложения.

Ведение раздельного учета по НДС на примерах

Пример 1

Бухгалтер должен вывести раздельный НДС. Это осуществляется на основании пропорции, определенной по показателю выручки:

доля выручки на сферы деятельности, в которых начисляется НДС, равна 65% (100% – 35%).

Раздельный учет НДС – проводки:

Пример 2

Пример 3

Раздельный учет НДС с 2020 года

Распределение НДС — кому необходимо это делать

При осуществлении своей деятельности юридические и физические лица могут осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС, применять одновременно разные налоговые режимы. Например, совмещать общепринятое налогообложение с единым налогом на вмененный доход или общепринятую с патентной системой. Также налогоплательщики могут вести операции по разным ставкам налога — 10, 18 или 0%, осуществлять деятельность в России и за ее пределами.

При совмещении необходимо организовать раздельный учет НДС, т. е. отдельно формировать доходы и расходы по облагаемой выручке и деятельности без НДС. Требование по осуществлению такого учета прямо прописано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

До внесения поправок в п. 4 ст. 170 НК РФ законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ раздельный учет НДС могли не соблюдать только те плательщики, которые не перешли 5%-й барьер по всем расходам при применении операций, не подлежащих НДС. После внесения соответствующих изменений все хозяйствующие субъекты, у которых есть облагаемые операции и деятельность без НДС, должны вести раздельный учет НДС с 2018 года.

Распределение НДС при раздельном учете — это разделение так называемого входного налога при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА, имущественных прав, используемых в облагаемых и необлагаемых операциях.

Как распределяется НДС

В связи с тем, что единого метода по распределению НДС нет ни в одном законодательном документе, можно пользоваться любым удобным способом, не нарушая при этом правила учета, изложенные в пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Главное, чтобы все виды деятельности четко разграничивались.

Как распределить НДС при раздельном учете? Прежде всего, надо организовать учет таким образом, чтобы отдельно формировался не только налог, но и объем выручки, а также расходы. Мы рекомендуем вести аналитику, например ввести разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. Данный порядок надо отразить в учетной политике (далее — УП).

Пример учета НДС на отдельных субсчетах:

  • сч. 19.1 — входной налог со всех поступлений;
  • сч. 19.2 — налог с покупок, используемых в деятельности, облагаемой НДС;
  • сч. 19.3 — НДС с покупок, которые осуществляются без данного налога (при этом НДС увеличивает стоимость покупки и учитывается в расходах по налогу на прибыль).

ВАЖНО! Без раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций плательщик не имеет права поставить налог на вычет, а также не может включить его в расходы (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет НДС с 2018 года обязаны вести даже те плательщики, которые подпадают под правило 5%. Они должны распределять данный налог по расходам и выручке. Без этого невозможно высчитать долю расходов и доказать право на вычет НДС.

Это интересно:  Оформление расходного кассового ордера на выплату зарплаты

Если раздельный учет (далее — РУ) не ведется, налог отражается в учете за счет собственных средств хозяйствующего субъекта.

Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями

Распределение входного НДС при раздельном учете осуществляется бухгалтерами с помощью пропорций с учетом требований п. 4.1 ст. 170 НК РФ:

ДНДСвычет = СВНДС / СОВ × 100%,

ДНДСвычет — доля НДС к вычету, %;

СВНДС — сумма облагаемой НДС выручки за отчетный период;

СОВ — сумма общей выручки за этот период.

ДНДСстоимость = СВбезНДС / СОВ × 100%,

ДНДСстоимость — доля НДС, подлежащего включению в стоимость покупки, %;

СВбезНДС — сумма выручки, освобожденной от налога.

При этом необходимо принимать во внимание, что:

  • При подсчете общей выручки следует учитывать реализацию в РФ, а также в местах, не признаваемых ее территорией (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).
  • В пропорции участвует стоимость отгруженной продукции без НДС, т. к. налоговые органы рекомендуют, чтобы выручка по всем операциям была сопоставима (письмо ФНС РФ от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414).
  • В случае отгрузки продукции бесплатно выручка определяется как рыночная (п. 1 ст. 40, ст. 154 НК РФ).
  • Не каждый доход является выручкой. Например, проценты по депозитным вкладам, дисконты по векселям, дивиденды по акциям и др. (письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095) в расчете не участвуют.

Расчет НДС по расходам при раздельном учете

Для того чтобы распределить НДС по общехозяйственным расходам (на телефонную связь, арендные платежи, канцелярские товары, банковские операции, коммуналку и др.), необходимо рассчитать:

  1. Сумму налога, принимаемого к вычету:

НДС к вычету = входной НДС по общим расходам за отчетный период × ДНДСвычет (в %).

Данный показатель необходимо рассчитать по каждому счету-фактуре, относящемуся к данным расходам, для регистрации его в книге покупок только в той части, которую можно взять к вычету.

  1. Налог, относящийся на расходы:

НДС в расходы = входной НДС по общим расходам за отчетный период × ДНДСстоимость (в %).

Вышеописанные пропорции составляются при реализации продукции (работ, услуг). В отношении ОС, НМА, производных финансовых инструментов, а также для плательщиков, осуществляющих клиринговую деятельность, предоставляющих займы ценными бумагами или денежными средствами, действуют другие правила расчета, предусмотренные подп. 1–5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Распределение НДС при поступлении основных средств

НДС при приобретении ОС (кроме объектов недвижимости) можно:

  • отразить в вычетах и вернуть из бюджета, если объект используется в деятельности, облагаемой по ставкам 10, 18%;
  • включить в стоимость средства при условии его участия в операциях без НДС;
  • распределить в случае использования ОС в облагаемых операциях и деятельности без НДС.

Правило распределения сумм НДС при оприходовании ОС не отличается от метода расчета этого налога при поступлении товаров (работ, услуг). Отличие заключается в расчетном периоде, в течение которого определяется выручка при подсчете пропорции. Если ОС приобретено в первые два месяца квартала, то можно распределять налог по данным месяца поступления или действовать в обычном порядке — считать пропорцию по данным выручки за квартал. Методику расчета налогоплательщик устанавливает самостоятельно, прописывая ее в УП.

Выбрать тот или иной период можно при приобретении ОС по договору купли-продажи. В случае поступления ОС по договору лизинга и использования в облагаемой и необлагаемой деятельности расчетный период устанавливается за квартал, т. к. лизинговые платежи трактуются услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ), а не фактом приобретения ОС, и на них не распространяется условие подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Суммы входного НДС в составе таких платежей, которые не подлежат вычету, относятся в стоимость лизингового платежа, не увеличивая ОС, и учитываются в расходах по налогу на прибыль.

Восстановление НДС при приобретении недвижимости

При покупке (строительстве) недвижимости вся сумма НДС с этого объекта принимается к зачету даже при условии использования его одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.

  • на протяжении 10 лет с даты ввода недвижимости в эксплуатацию налогоплательщик должен отражать 1/10 часть налога, учтенного в вычетах, в соответствующей доле, которая определяется делением стоимости необлагаемых операций и всех операций за календарный год;
  • сумма рассчитывается в бухгалтерской справке от 31 декабря каждого года и фиксируется в книге продаж;
  • объект недвижимости не участвует в РУ входного налога, т. е. нельзя применять одновременно правила ст. 171.1 и п. 4 ст. 170 НК РФ;
  • если с момента ввода в эксплуатацию ОС прошло 15 лет или начислена полностью амортизация, то НДС не восстанавливается.

Правило 5 процентов входного НДС: пример расчета

С 2018 года налогоплательщики, ведущие раздельный учет входного НДС и соблюдающие правило 5 процентов, могут брать к зачету весь входной НДС. Это правило означает, что операции не должны превышать 5% в общем объеме расходов. Изменение введено подп. «г» п. 12 ст. 2 закона № 335-ФЗ. До этого времени плательщики, соблюдающие правило 5%, могли не вести РУ.

Пример раздельного учета НДС по правилу 5 процентов

АО «ЛС» осуществляет производство и продажу древесного угля, а также реализацию макулатуры, освобожденную от НДС согласно подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ.

АО распределяет отдельно облагаемые и необлагаемые операции и ведет учет НДС, расходов и выручки на отдельных субсчетах. В 1-м квартале 2018 года бухгалтер отразил расходы:

  • по облагаемой деятельности — 6 136 000 руб., в т. ч. НДС 18% — 936 000 руб.;
  • операциям, освобожденным от НДС, — 295 000 руб., в т. ч. НДС 18% — 45 000 руб.;
  • общехозяйственные, которые одновременно относятся к обоим видам деятельности, — 389 400 руб., в т. ч. НДС 18% — 59 400 руб.
  • по продаже угля (без НДС) — 6 700 000 руб.;
  • продаже макулатуры — 690 000 руб.

Согласно учетной политике в АО показателем распределения входного налога является доля выручки по отгруженной макулатуре, реализация которой освобождена от НДС, в общей сумме выручки.

Бухгалтерские проводки при раздельном учете НДС

31.03.2018 бухгалтер сделал расчет:

  • сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на операции с макулатурой, — 30 690 руб. (330 000 × (690 000 / (6 700 000 + 690 000));
  • общая сумма расходов по освобожденной от НДС деятельности — 280 690 руб. (30 690 + 250 000);
  • доля расходов по освобожденным от налога операциям — 4,86% (280 690 / (5 200 000 + 250 000 + 330 000) × 100%).

В БУ будет отражено:

  • Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению между облагаемыми и освобожденными от налога операциями» — 59 400 руб.;
  • Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет «НДС с облагаемых операций» — 936 000 руб.;
  • Дт 26 (44) субсчет «Расходы по освобожденным от налога операций» Кт 19 субсчет «НДС по освобожденным от налога операциям» — 45 000 руб.
Это интересно:  Получение лицензии на обучение

В данном примере АО, соблюдая правило 5 процентов, весь НДС с общехозяйственных расходов приняло к вычету.

Если расходы по необлагаемым операциям будут больше 5%, то налог по общим затратам необходимо принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемой деятельности за налоговый период.

Документы, подтверждающие ведение раздельного учета

В законодательстве нет четкого порядка осуществления РУ, а также отсутствуют требования к перечню подтверждающих ведение раздельного учета НДС документов, поэтому плательщик самостоятельно разрабатывает способы учета.

В БУ достаточно разделить налог по всем видам деятельности, расходы и выручку, используя отдельные субсчета. Для этого необходимо внести изменения в документ «Рабочий план счетов».

В НУ необходимо разработать регистры, подтверждающие распределение налога по всем видам деятельности.

Расчет всех показателей по разделению учета отражается в справках, пояснениях к бухгалтерскому учету. Методика расчета закрепляется в УП организации, в отдельном разделе, или отдельном документе, например методических рекомендациях.

Что необходимо закрепить в учетной политике

В УП мы рекомендуем прописать правила ведения учета, например:

  1. Вести РУ налога на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», выделяя отдельные субсчета по объектам и операциям:
  • участвующим в облагаемой деятельности;
  • участвующим в необлагаемой деятельности;
  • товарам, реализуемым на экспорт;
  • участвующим в облагаемой и необлагаемой деятельности (в т. ч. при отсутствии возможности сразу определить, в какой деятельности они будут участвовать).
  1. Отражать на отдельных субсчетах расходы:
  • связанные с выручкой, облагаемой НДС;
  • необлагаемые;
  • не связанные с реализацией (например, проценты по займам).
  1. Утвердить значение совокупных расходов на основании данных БУ согласно рекомендациям Минфина (письмо от 29.05.2014 № 03-07-11/25771).
  2. Указать, что доходы учитываются на отдельных субсчетах сч. 90, 91.1 таким же способом, как в пп. 1 и 2.
  3. Прописать алгоритм расчета пропорции расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым видам деятельности.
  4. При поступлении ОС и НМА, используемых в обоих видах деятельности, выбрать один из методов учета входного налога:
  • По общепринятому порядку (учитывать за квартал).
  • С учетом метода расчета, описанного в подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, исходя из доли выручки от облагаемых налогом операций в общей сумме стоимости отгруженной продукции в первом или втором месяце квартала. В зависимости от даты приобретения объекта поставить к вычету налог в том же месяце.

Разделять данные надо по каждому поступившему объекту.

Раздельный учет НДС с 2018 года применяется в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет одновременно облагаемую и освобожденную от налога деятельность.

Методы РУ законодательно не установлены, поэтому хозяйствующим субъектам необходимо прописать в учетной политике правила расчета пропорций, с помощью которых будет делиться входной НДС, способы отдельного учета налога, товаров, выручки, расходов, утвердить регистры налогового учета. Пример раздельного учета НДС с 2018 года поможет вам правильно рассчитать налог, соблюдая правило 5%.

Раздельный учет ндс в учетной политике 2020

Дата документа 07.11.2018
Метки Методика

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, В ТОМ ЧИСЛЕ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

Если организация является плательщиком НДС, то при формировании учетной политики для целей налогообложения (далее — налоговая политика) данному налогу необходимо посвятить отдельный раздел этого внутреннего регламента компании.
При этом совершенно не обязательно в налоговой политике «переписывать» главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации, важно учесть только те моменты исчисления и уплаты НДС, в отношении которых указанная глава предоставляет налогоплательщику право выбора или не содержит прямо установленного порядка действий. В силу того, что традиционно налоговые обязательства по НДС у фирм довольно внушительны, это позволит налогоплательщику сократить уровень своих налоговых платежей вполне законным способом.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость

Обратите внимание!
С 01.01.2019 г. вступят в действие изменения, внесенные в пункт 3 статьи 346.1 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 г. N 335-ФЗ, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, будут признаваться налогоплательщиками НДС. На это обращает внимание и Минфин России в Письме от 07.02.2018 г. N 03-07-11/7258.

В то же время с 01.01.2019 г. фирмы и коммерсанты, применяющие ЕСХН, на основании пункта 1 статьи 145 НК РФ смогут получать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при выполнении любого из следующих условий, перечисленных в абзаце 2 пункта 1 статьи 145 НК РФ.

Причем в отличие от иных налогоплательщиков, которые могут пользоваться подобным освобождением в течение года, организации и предприниматели, применяющие ЕСХН, смогут им пользоваться бессрочно.
Правда, если право применения освобождения будет утрачено (по причине превышения предельного размера дохода или при реализации подакцизных товаров), то НДС за месяц, в котором имели место названные обстоятельства, придется восстановить.
При этом повторно воспользоваться таким освобождением от уплаты налога фирма или коммерсант, применяющие ЕСХН, уже не смогут!

— упрощенная система налогообложения, на что указывает пункт 4 статьи 346.11 НК РФ;
— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД). Правда, при использовании ЕНВД организация не признается налогоплательщиком НДС только в части налогооблагаемых операций, осуществляемых в рамках «вмененной» деятельности.

Обратите внимание!
Все положения налогового законодательства по НДС в равной степени распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей. Заметим, что в отличие от организаций коммерсанты могут использовать такой специальный налоговый режим, как патентная система налогообложения, предусмотренная главой 26.5 НК РФ (далее — ПСН).
Если бизнесмен применяет ПСН, то в части «патентной» деятельности он не признается налогоплательщиком НДС.
Ввозной НДС, налог, уплачиваемый при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН, а также при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ, индивидуальными предпринимателями уплачивается в общем порядке.

Право на освобождение от уплаты НДС

Если организация или коммерсант имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение) по статье 145 НК РФ, то ей (ему) в учетной политике следует отметить, используется это право или нет.

Заметим, что при использовании этого права налогоплательщику в общем случае в течение 12 месяцев не придется фактически уплачивать налог в бюджет. Кроме того, налогоплательщики, использующие освобождение, могут отказаться от получения счетов-фактур, ведения книги покупок, а также (при соблюдении некоторых условий) у них отпадает необходимость в подаче налоговых деклараций по НДС.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Формируем учетную политику на 2020 год (2 часть)

Рассмотрим основные моменты в части налогообложения, которые могут быть внесены в учетную политику для налогового учета.

Это интересно:  Универсальный транспортный модуль егаис

Основные направления учетной политики в части НДС

2) Компании-экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС.

А нужно ли прописывать сделанный компанией выбор в пользу отказа от нулевой ставки в учетной политике для целей налогообложения?

В данной ситуации компания воспользовалось правом выбора, предоставленного п.7 ст.164 НК РФ. Поэтому фрагмент учетной политики может выглядеть так:

«…при экспорте товаров (выполнении работ, оказании связанных с экспортом услуг) ставка НДС в размере 0 процентов не применяется».

3) Утверждение методики раздельного учета по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Напомним, что раздельный учет «входного» НДС необходим компаниям:

при осуществлении и операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от уплаты НДС (ст.145 НК РФ, ст.149 НК РФ);

И если до 01.01.2018 г. компания могла документально подтвердить обстоятельства, освобождающие его согласно абз.9 п.4 ст.170 НК РФ (в «старой» редакции) от обязанности по ведению раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций и по восстановлению НДС в соответствующей пропорции (Определение ВС РФ от 19.03.2018 г. №309-КГ18-828), то с 1 января 2018 г. пятипроцентный барьер не действует и раздельный учет обязателен.

при совмещении общего режима и ЕНВД;

при совмещении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ЕНВД (для правильного расчета суммы НДС, подлежащему включению в состав расходов при применении УСН);

при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) как на внутреннем рынке, так и на экспорт;

При этом порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС по экспортным операциям различается в зависимости от вида экспортируемого товара.

при передаче товаров (работ, услуг), которая не признается объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ (например, операции по реализации земельных участков).

Основные направления учетной политики в части налога на прибыль

В Учетной политике компании не следует прописывать порядок отражения в учете фактов хозяйственной жизни, активов и т.д., не осуществляемых (не используемых) ею.

1) Компании должны закрепить право применения повышающего коэффициента (ст.259.3 НК РФ).

Начиная с 1 января 2020 г. расширен перечень имущества, которое можно амортизировать с применением повышающего коэффициента не более 2. Речь идет об основных средствах, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, по перечню, утвержденному Правительством РФ (пп.5 п.1 ст.259.3 НК РФ).

Если компания решит использовать меньший коэффициент, то его размер нужно обязательно отразить в учетной политике (п.4 ст.259.3 НК РФ).

2) Компания должна отразить метод и порядок начисления амортизации.

Например, применение амортизационной премии в отношении основных средств (п.9 ст.258 НК РФ, п.4 ст.259 НК РФ) и метод амортизации. При линейном методе размер отчислений у компании будет одинаковым в течение всего периода (п.2 ст. 259.1 НК РФ).

3) Перечень прямых и косвенных расходов.

4) Методика распределения расходов, если компания совмещает основной режим налогообложения и спецрежим (например, ЕНВД), применяет разные ставки по налогу на прибыль.

Например, компания ведет раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибылей и убытков:

по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток принимается для целей налогообложения;

по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток не принимается для целей налогообложения;

от реализации амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам).

5) Создание резервов.

Например, компания принимает решение формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет согласно статье 324.1 НК РФ. Расходы по созданию резерва включаются в состав расходов на оплату труда (п.2 ст.324.1 НК РФ) и признаются в налоговом учете ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

6) Учет отдельных операций.

Компаниям следует скорректировать порядок учета некоторых расходов, по которым изменился порядок признания в 2020 г. (если они имели место ранее и были прописаны в учетной политике).

Так, с 1 января 2020 г. при расчете налога на прибыль компания вправе учитывать в составе расходов всю сумму платы, рассчитанную по итогам отчетного (налогового) периода в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, в полном объеме.

Ранее сумма платы, на которую в отчетном (налоговом) периоде был уменьшен транспортный налог в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ, не учитывалась при расчете налога на прибыль (п.48.21 ст.270 НК РФ).

Основные направления учетной политики в части налога на имущество

Налог на имущество устанавливается 30 главой НК РФ законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с главой 30 НК РФ, законами субъектов РФ.

1) Порядок учета имущества в случае его одновременного использования для различных видов деятельности (например, при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД).

В том случае, если компания осуществляет наряду с основной деятельностью, по которой уплачивается налог на прибыль операции, облагаемые ЕНВД, то ей необходимо организовать раздельный учет имущества. Ведь налогом на имущество не облагается имущество, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ).

В данном разделе учетной политики компания прописывает перечень имущества, которое используется:

только для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, и не будет облагаться налогом на имущество (например, определенное оборудование);

только для ведения деятельности, подлежащей обложению налогом на прибыль, и будет облагаться налогом на имущество;

одновременно используется для ведения деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД.

Ведение раздельного учета организуется путем открытия соответствующих субсчетов к счету 01 «Основные средства» и к счету 02 «Амортизация основных средств».

2) Право компании применять федеральную льготу по налогу на имущество (п.9 ст.2 Федерального закона №373-ФЗ от 30.10.2018 г.).

Перечень таких компаний с 1 января 2020 г. расширен. Например, применять льготу вправе компании, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом №216-ФЗ от 29.07.2017 г., – в целом по их имуществу.

Кроме того, с 1 января 2020 г. объектом налогообложения является только недвижимое имущество. Соответственно, в общем случае отчетность представляется по месту нахождения имущества (п.1 ст.374 НК РФ, п.1 ст.386 НК РФ).

И если у компании был прописан «старый» объект налогообложения, то нужно скорректировать этот раздел учетной политики.

Статья написана по материалам сайтов: ideiforbiz.ru, www.referent.ru, www.audit-it.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector