Периодичность инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками

Бухгалтерский учет», 2007, N 4

Инвентаризация расчетов может быть не только составной частью обязательной полной инвентаризации имущества и обязательств, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но и действенным механизмом текущего контроля, способствующим повышению эффективности использования активов организации, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок товарно-материальных ценностей.

Основными целями инвентаризации расчетов являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведение инвентаризации расчетов в первую очередь с покупателями и поставщиками. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике.

Следует обратить внимание, что для организаций, создавших резерв по сомнительным долгам, проведение инвентаризации дебиторской задолженности является обязательным каждый отчетный период.

При инвентаризации проверяются расчеты с:

  • банками по кредитам;
  • бюджетом и внебюджетными фондами;
  • покупателями и поставщиками;
  • работниками, в том числе с подотчетными лицами;
  • другими дебиторами и кредиторами.

Содержание

Основные этапы проверки расчетов Проверка расчетов с банками по кредитам

При инвентаризации расчетов с банками инвентаризационная комиссия проверяет:

  1. наличие и содержание основных банковских документов (в том числе первичных): кредитный договор, в котором должна быть указана стоимость всех банковских услуг, связанных с предоставленным кредитом, банковские выписки по ссудному счету организации, платежные поручения, банковские справки по расчетам процентов за пользование кредитом;
  2. правильность сумм, списанных в оплату процентов и банковских услуг;
  3. данные счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете сумм полученных кредитов, процентов по ним, а также сумм, направленных на погашение кредитов.

Отражаемые в учете и отчетности суммы по расчетам с банками должны быть согласованы с соответствующими кредитными организациями и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, далее — Положение).

Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по взносам

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами комиссия должна установить правильность расчетов с налоговыми органами. Для этого необходимо:

  1. сверить учетные данные счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленными в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов, в том числе:

по НДС — проверить соответствие данных деклараций соответствующим показателям книг продаж и покупок, по дебету и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по объему оплаченной реализации (при проверке особое внимание следует уделить факту включения в книги покупок и продаж данных только по полностью заполненным и правильно оформленным счетам-фактурам);

по налогу на имущество — проверить соответствие данных, указанных в декларации, данным счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

по налогу на прибыль — проверить соответствие данных декларации показателям ф. N 2 «Отчет о прибылях и убытках», за исключением расходов (доходов), не учитываемых при налогообложении, по которым учет ведется нарастающим итогом;

по ЕСН — проверить соответствие налоговой базы, указанной в разд. 2 декларации по ЕСН, данным по расчетам с персоналом (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

по НДФЛ — проверить наличие ф. N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которые должны вестись на каждого сотрудника и лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, и ф. N 2-НДФЛ (Справка о доходах физического лица, составляемая на основании ф. N 1-НДФЛ);

  1. проверить наличие актов сверки расчетов организации с бюджетом и всеми внебюджетными фондами — Пенсионным фондом РФ, Фондом обязательного медицинского страхования РФ и Фондом обязательного социального страхования РФ, а также соответствие содержания этих актов данным счетов 68 и 69.

Приказом ФНС России от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@ утверждены акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом: ф. N 23 (полная) и ф. N 23-а (краткая).

Приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@ утверждена справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций.

Этими же Приказами утверждены Методические указания по заполнению соответствующих форм.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна получить в налоговой инспекции акт по ф. N 23-а (краткая). Ежеквартально этот акт получают крупнейшие налогоплательщики. Также в обязательном порядке он выдается по инициативе налогоплательщика и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если налогоплательщик не согласен с показателями акта по ф. N 23-а (краткая), то проводится повторная сверка с налоговым органом. В этом случае налоговый орган составляет акт по ф. N 23 (полная), в котором приводятся данные налогового органа (гр. 2), данные налогоплательщика (гр. 3) и расхождения между этими данными (гр. 4).

Следует обратить внимание, что отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74 Положения).

Проверка расчетов с покупателями и поставщиками

При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация должна определить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаимозачетов по одному договору или же в акте возможно объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентом (дебитором или кредитором).

Форма акта сверки взаиморасчетов представлена ниже.

Акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа (подтверждения контрагентом акта сверки либо возражения к нему) в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом (например, признание долга полностью, признание долга частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа).

Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора (должника) обоснованны, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

Организациям, создающим резерв по сомнительным долгам, также необходимо проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно по ее результатам устанавливается задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность.

Проверка расчетов с работниками, в том числе с подотчетными лицами

При инвентаризации расчетов с работниками комиссия должна установить правильность и обоснованность:

  1. расчетов с персоналом по оплате труда. Для этого проверяется правильность отражения задолженности перед работниками на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом следует выявить суммы заработной платы, не выплаченные работникам в срок (из-за их неявки) и незадепонированные, а также суммы и причины возникновения переплат работникам;
  2. остатка по субсчету «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для этого проверяется соответствие остатка по этому счету суммам оплаты труда, не выплаченным в срок из-за неявки работников, по карточкам депонентов, кроме того, проверяется наличие депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  3. расчетов с подотчетными лицами. Комиссия проверяет правильность оформления авансовых отчетов работников (в том числе наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, особенно при расчетах банковскими картами), производится сверка учетных данных счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и авансовых отчетов в части сумм выданных (как наличными деньгами, так и путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица), израсходованных и возвращенных средств по каждому подотчетному лицу, а также целевое использование подотчетных сумм (кроме этого, комиссия должна установить остатки задолженности по подотчетным суммам).
Это интересно:  Виды ипотеки и ипотечного кредитования

Документальное оформление результатов инвентаризации расчетов

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17).

Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности (Приложение к ф. N ИНВ-17) в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии.

Образец ф. N ИНВ-17 приведен в Приложении 23 к Постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. В акте указывают:

  • в гр. 2 — счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
  • суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
  • суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности (общий срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности, при этом исковая давность по требованиям, связанным с имущественным страхованием, составляет два года, а по требованиям, связанным с перевозкой груза, — один год).

Указываются в графе 5 Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии.

Учет инвентаризационных расхождений

Результаты инвентаризации расчетов рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета; кроме этого, комиссия должна предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактической суммой задолженности (дебиторской и кредиторской) и соответствующими данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Отражение результатов инвентаризации с банками по кредитам

По итогам инвентаризации расчетов с банками по кредитам в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 1).

Отражение результатов инвентаризации с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по взносам

По итогам инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по взносам в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 2).

Отражение результатов инвентаризации с покупателями и поставщиками в учете

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 3).

Отражение результатов инвентаризации с работниками, в том числе с подотчетными лицами

По итогам инвентаризации расчетов с работниками, в том числе с подотчетными лицами, в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 4).

Инвентаризация расчетов

Образец приказа о проведении инвентаризации расчетов

Инвентаризация должна проводиться в любой организации, это установлено ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В процессе инвентаризации необходимо сопоставить фактическое наличие объектов с данными бухгалтерского учета, одним из обязательных этапов является инвентаризация расчетов.

Необходимость проведения инвентаризации

Порядок инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 (далее – Приказ № 49). Также определены ситуации, в которых инвентаризация обязательна (пункты 1.5, 1.6 Приказа № 49), в частности перед составлением годовой отчетности.

Кроме того, организация сама вправе определить, когда и как проводить инвентаризацию. Например, детально порядок инвентаризации расчетов может быть предусмотрен в локальном акте, положении по инвентаризации, с указанием сроков, процедуры и порядка оформления документов.

При этом организация вправе разработать собственные формы документов или использовать унифицированные формы, в частности акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17 и справку к акту, с указанием документа, подтверждающего задолженность.

Проведение инвентаризации расчетов

Инвентаризация расчетов регламентируется пунктами 3.44 — 3.48 Приказа № 49, согласно которым проверяются расчеты со всеми дебиторами и кредиторами. Необходимо проверить данные по счетам 60, 62, 68, 70, 71, 73, 76, а также расчеты с иными дебиторами и кредиторами.

Отдельно приказ о проведении инвентаризации расчетов можно не составлять, если этот этап проводится в рамках инвентаризации всех объектов и обязательств организации.

Скачать образец приказа о проведении инвентаризации расчетов

До проведения инвентаризации необходимо вести постоянную работу по контролю за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, формировать документальное подтверждение. Часто предприятия обращают пристальное внимание на получение задолженности, но своевременное перечисление платежей имеет не меньшее значение, так как повлечет штрафные санкции, особенно в отношении бюджетных платежей, поэтому надо особое внимание обратить на налоговую инвентаризацию.

В рамках инвентаризации:

  • проводится проверка наличия документов;
  • осуществляется сверка с отражением в учете числящейся задолженности;
  • выявляется просроченная задолженность.

При наличии большого объема операций и количества контрагентов в целях внутреннего контроля организацией может быть установлено проведение инвентаризация расчетов чаще одного раза в год.

Инвентаризация по налогам и сборам

До проведения инвентаризации необходимо провести сверку с налоговым органом по платежам в бюджет.

Согласно подп. 10, 11 п. 1 ст. 32 НК РФ предоставление справок по платежам и проведение сверок являются обязанностями налоговых органов. Результаты совместной сверки налоговых платежей оформляются актом. Порядок проведения сверки установлен п. 3 Приказа ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ в редакции от 21.01.2013 «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами».

Для проведения в организации инвентаризации расчетов по налогам и сборам необходимо получить акт сверки расчетов. Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ в редакции от 23.01.2014 утверждена форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.

В акт инвентаризации включаются данные, исходя из акта сверки с налоговым органом, которые сверяются с отражением в учете. По результатам инвентаризации при необходимости предпринимаются меры по возврату переплаты из бюджета и погашению недоимки.

Инвентаризация расчетов с контрагентами

До проведения инвентаризации необходимо провести сверку с контрагентами – поставщиками, покупателями и иными дебиторами и кредиторами. Это может быть установлено в локальном порядке проведения инвентаризации расчетов с указанием сроков ежегодной инвентаризации и сроков начала процедуры сверки с контрагентами в рамках подготовки к годовой инвентаризации.

Акт сверки составляется в двух экземплярах и направляется всем дебиторам и кредиторам. Установленной формы не существует, поэтому организация может разработать собственную форму акта. Рекомендуется указывать достаточно подробно информацию, а не только сальдо на дату сверки.

Надо учитывать, что акт сверки – это не просто формальность для инвентаризационных документов, а документ, подтверждающий взаиморасчеты с контрагентом, и в случае разногласий акт сверки может фигурировать в суде. Поэтому необходимо отнестись ответственно и к разработке формата документа, и к внесению данных. В первую очередь необходимо указать данные контрагента, данные договора, чтобы не было разногласий, в рамках какой сделки и с кем проводится сверка. Можно подробно указать платежи, особенно если были просрочки, а также общую сумму за период. Зависит от того, насколько удобно это организации и отражает расчеты. Обязательно подписание акта сверки уполномоченным лицом контрагента. Рекомендуется проверить полномочия на подписание, особенно в случае наличия задолженности.

Инвентаризация расчетов с контрагентами является серьёзным этапом инвентаризации, и может быть выделена рабочая комиссия для проведения только этого этапа.

В процессе инвентаризации проводится сверка всех документов с данными учета, может обнаружиться ненаправление актов контрагенту или подписание с разногласиями. Поэтому надо проверить договорные условия, указание на сроки исполнения обязательств. Затем сверить их с отражением в учете задолженности и сопоставить с условиями договора.

Помимо инвентаризации с покупателями, поставщиками, необходимо проверить расчеты с иными дебиторами и кредиторами, в частности, провести инвентаризацию расчетов с банками, особенно при наличии кредитных обязательств.

В случае выявления сумм с истекшим сроком давности акты инвентаризации будут одним из оснований для списания таких сумм на финансовые результаты организации.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Документальное оформление результатов инвентаризации

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (402 — ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ ) организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств не реже одного раза в год при подготовке годовой отчетности. По итогам инвентаризации сверяются остатки по счетам бухгалтерского учета с данными контрагентов и закрепляются документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов.

Это интересно:  Как получить военную ипотеку

Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам года.

Это обязательное мероприятие позволяет уточнить:

  • дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги);
  • кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету, но не оплаченные;
  • дебиторскую и кредиторскую задолженность по авансам полученным и выданным;
  • остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации.
  • определиться по срокам исковой давности по каждому контрагенту в разрезе договоров.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (счета 62, 60, 76, 66, 58 бухгалтерского учета) заключается в проверке правильности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета. При этом необходимо сверить данные учета с данными контрагентов, составить акты сверки расчетов с ними и направить для согласования и подписания. Обращаем ваше внимание на то, что акт сверки с контрагентами не является первичным учетным документом, который подтверждает совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется. Подписанный акт сверки свидетельствует только лишь о том, что ваш контрагент признает свой либо ваш долг со всеми вытекающими из этого последствиями.

Необходимо отметить, что инвентаризации подлежат также и счета учета расчетов по кредитам и займам в разрезе каждого договора. Особенностью инвентаризации по таким договорам помимо выверки полноты отражения в учете движения денежных средств является проверка правильности начисления процентов. Здесь компании часто допускают ошибку — неверный период признания .

Проценты по полученным (выданным) займам ошибочно отражаются на счетах бухучета только в момент перечисления их заимодавцу в соответствии с графиком платежей по договору кредита (займа).
Действительно при заключении договора займа стороны могут установить любое условие о сроке выплаты процентов. Однако это не влияет на порядок признания начисленных процентов в бухгалтерском учете. Ведь расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место, независимо от их оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
В данном случае, даже если выплата процентов будет осуществлена в момент погашения займа, признавать расходы по ним нужно равномерно в течение отчетного периода. Кроме того, согласно ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к выплате, могут признаваться в расходах исходя из условий сделки, когда такое включение существенно не отличается от равномерного.

Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности применяются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме N ИНВ-17). В акте инвентаризации расчетов (форма №ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками.
В том случае , если задолженность не просрочена и нет расхождений в учете как предприятия, так и контрагента работу можно считать выполненной.
В случае выявления ошибки в учете, необходимо внести исправления в порядке предусмотренном ч. 8 ст. 10 Закона N 402-ФЗ и Положению по бухгалтерскому учету «исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
При выявлении просрочки в расчетах по дебиторской задолженности необходимо принять меры по ее погашению, это может быть претензии, передача в суд, закрытие встречной задолженности и, прощение долга т.д.

Нужно иметь в ввиду, что сомнительным долгом на основании пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Иными словами, глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность.

Вместе с тем, согласно статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Если долг признан сомнительным, то предприятие в этом случае обязано создавать резерв по сомнительным долгам. Необходимым пакетом документов для подтверждения сумм и дат образования безнадежных долгов являются:

  • договоры, в которых указаны даты сроков платежей;
  • товарные накладные (либо акты выполненных работ, оказанных услуг);
  • акты сверки задолженности с контрагентами.

Также с 1 января 2013 года безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по следующим основаниям:

  • невозможно установить местонахождение должника и его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и других кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.

Возможно, при инвентаризации будут выявлены долги, по которым срок исковой давности уже истек. Напоминаем, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК), общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК ), сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст.198 ГК)

Такой долг станет безнадежным и его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);

стало известно о том, что должник — юридическое лицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

При этом в балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов. Тем самым предприятие, с одной стороны, показывает в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами, но «ценой» ухудшения своего финансового положения.

В бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные правила.

Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируется по каждому сомнительному долгу отдельно, если выявляется такая задолженность, которую можно считать сомнительной, а затем формируют резерв.

По правилам налогового учета резерв могут создать только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. При этом задолженность должна соответствовать условиям:

  • задолженность возникла по расчетам только за продукцию (товары, работы, услуги);
  • задолженность не погашена в срок, установленный договором;
  • задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства.

Так, на полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для налогообложения.

При списании выявленной безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности , по которым истек срок давности, налоговые последствия будут различны для предприятий на общей системе налогообложения и для предприятий на УСН.

Списание долга в убыток из-за неплатежеспособности должника не является закрытием задолженности. Такая задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет со дня списания для наблюдения за возможностью ее взыскания, если финансовое положение должника изменится. При этом долг признается в расходах в полном объеме, включая НДС. В том случае если должник оплатил такой долг полностью или частично, то сумма оплаты включается
Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, также списываются по каждому обязательству и относятся на финансовые результаты организации. Эти суммы признаются в составе прочих доходов в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

Не всегда для предприятия удобно списать долг в сроки установленные законом. В этом случае необходимо принять соответствующие меры, для продления этого срока. Необходимо помнить, что согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет 3 года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а отсюда срок исковой давности может быть прерван в следующих случаях:

  • подписан новый акт сверки, скреплен печатями и подписями с обеих сторон с указанием реквизитов договоров, по которым образовался долг;
  • долг частично признан должником;
  • должник отвечает на письменные претензии;
  • соглашению сторон (отступное, новация).

При этом с даты подписания одного из перечисленных документов исчисляют новый срок исковой давности.

Мочнева Елена Алексеевна, руководитель департамента

бухгалтерского и налогового учета ООО «Главбух»

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Статьи по теме

Перед сдачей годовой бухгалтерской отчетности в каждой компании проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Ведь на конец года у компаний, как правило, накапливаются задолженности как со своей стороны, так и со стороны контрагентов, бюджета, собственных сотрудников.

Это интересно:  Денежная помощь на развитие лпх

Мы расскажем вам, как грамотно провести инвентаризацию, как правильно оформить ее документально, какие счета бухгалтерского учета подлежат обязательной сверке и что делать с результатами инвентаризации расчетов.

В каких случаях проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Главная цель инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности – это выявления несоответствий бухгалтерской отчетности и определение наличия долгов как со стороны компании, так и со стороны ее контрагентов.

Согласно п.2 ст.12 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в обязательном порядке должна проводиться в следующих случаях:

  1. Перед сдачей годовой бухгалтерской отчетности;
  2. Если предстоит реорганизация, либо ликвидация компании;
  3. Если возникла необходимость показать финансовую состоятельность компании (в случаях привлечения новых инвесторов, отчета совета директоров, при определениях новых путей развития и т.д.).

Сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности определяет руководитель. При этом обязательная инвентаризация перед годовым бухгалтерским отчетом должна быть проведена не ранее 1 октября отчетного периода. Наиболее оптимальный вариант – это начинать инвентаризацию с 1 декабря.

Обращаем ваше внимание! Если после 1 октября по каким-либо причинам уже была произведена проверка расчетов с дебиторами и кредиторами, то проводить инвентаризацию второй раз перед сдачей отчетности не нужно.

Кто может проводить в компании инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

С целью проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности создается специальная инвентаризационная комиссия. В нее могут входить сотрудники администрации, бухгалтерии, а также юристы, финансисты, аудиторы. Все участники комиссии должны непосредственно присутствовать при инвентаризации. При отсутствии хотя бы одного члена проверка будет считаться недействительной.

Что делает инвентаризационная комиссия

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

  • правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
  • правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
  • правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Документальное оформление инвентаризации

Перед началом инвентаризации руководитель составляет приказ, в котором указывает сроки проверки, ее основание, членов комиссии и ответственное лицо.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Для оформления процедуры и результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности заполняется № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются наименование и номер счета бухгалтерского учета. При этом числящаяся на балансе задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Это должен знать каждый бухгалтер!

Инвентаризация расчетов с дебиторами

Инвентаризация расчетов с дебиторами (дебиторской задолженности) осуществляется в трех направлениях.

  1. Выявление задолженности контрагентов. При этом с целью получения достоверных сведений, лучше проводить сверку по каждому поставщику и покупателю. На этом этапе важно правильно оценить, каков размер просроченной или сомнительной задолженности, возможно ли сформировать резерв по сомнительным долгам или списать долг.
  2. Выявление задолженности со стороны сотрудников, например, они могли не отчитаться по командировочным и т.д.
  3. Наличие налоговых или иных переплат в бюджет и фонды.

Чтобы удобней было разобраться, по каким счетам надлежит провести проверку во время инвентаризации дебиторской задолженности, мы составили следующую таблицу.

Подобрать проводку для любой операции вы можете в удобном сервисе Банк проводок.

Счет бухгалтерского учета

Что проверяем

При проверке расчетов с контрагентами

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1.Проверяем дебетовое сальдо по этому счету, обращая внимание на выплаченные авансы поставщикам, от которых так и не пришли обещанные товары. Важно правильно определить срок задолженности, так как если он просрочен, то вы будете создавать резерв по сомнительным долгам или списывать их как безнадежные (каждый случай нужно анализировать отдельно).

2. Обращаем внимание на поступившие товары без сопроводительных документов, или на которые документы пришли или придут позже, здесь может возникнуть разница в цене.

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Выявляем случаи, когда товары (услуги) были проданы, а деньги за них не поступили. Если срок уплаты просрочен, необходимо будет создавать резерв по сомнительным долгам.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Выявляем дебиторскую задолженность, не учтенную на сч.60, 62 (не поступившие дивиденды, претензии подрядчикам, страховка и т.д.).

При проверке расчета с персоналом

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Не имела ли место переплата заработной платы. При проверке смотрим данные ведомости Т-51 (если з/п перечислялась на банкомат), расчетно-платежной ведомости Т-49 (если з/п выдавалась через кассу). Показатели ведомостей и сч.70 должны совпадать.

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Наличие подотчетных сумм, которые были выданы, но не подтверждены авансовыми отчетами или к ним не приложены подтверждающие документы. Кроме того, необходимо определить, соблюдены ли работником сроки пользования подотчетными деньгами, имеются ли неизрасходованные суммы, и был ли их возврат.

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Займы сотрудников, которые они не погасили, либо невозмещенный ущерб с их стороны.

При проверке расчетов с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Выявляем излишне уплаченные налоги и иные платежи в бюджет.

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Возмещение из ФСС оплаты за больничный лист

При необходимости можно сверить также расчеты с учредителями

75 «Расчеты с учредителями»

Проверяем задолженность владельцев компании по оплате доли в ООО или акций в АО

Инвентаризация расчетов с кредиторами

Инвентаризация кредиторской задолженности также происходит по трем направлением: расчеты с контрагентами, с сотрудниками, бюджетом и фондами.

Обращаем ваше внимание! Нужно тщательно анализировать каждую кредитную задолженность, так как могут быть просроченные платежи или изменился статус кредитора (реорганизован, распущен, ликвидирован), в этом случае у компании имеется шанс списать задолженность.

Счет бухгалтерского учета

Что проверяем

При проверке расчетов с контрагентами

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Определяем наличие и размер нашего долга перед поставщиками и подрядчиками. Сверяем, не истек ли срок уплаты по долгам.

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Обращаем внимание на перечисленные авансы в счет будущих товаров, услуг или работ, которые компания еще не предоставила заказчику

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Были ли сделаны в отчетном периоде все необходимые выплаты по кредитам. Уплачены ли проценты. Также оценивается возможность компании погасить в дальнейшем взятые на себя обязательства. Для выполнения этой задачи анализируйте бухгалтерские регистры, а также график погашения вами кредитов, справки и выписка из банка об уплате.

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Депонированная заработная плата. Кроме этого выявляем принятый к вычету НДС при перечислении предоплаты поставщикам.

При проверке расчета с персоналом

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Долги компании по заработной плате, больничным и отпускным. Необходимо также установить причины невыплаты з/п.

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Были ли случаи, когда сотрудник обоснованно затратил больше, нежели ему было выдано под отчет (допустим в командировке). Этот перерасход подлежит выплате.

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Нет ли долгов перед сотрудниками по различным компенсациям, допустим, он использовал (по необходимости) личное имущество в служебных целях и т.д.

При проверке расчетов с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Имеются ли невыплаченные налоги или страховые взносы.

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

При необходимости можно сверить также расчеты с учредителями

75 «Расчеты с учредителями»

Выявляем задолженность компании перед ее владельцами в части невыплаты им положенных дивидендов.

Читайте также:

  • Как списать дебиторскую задолженность прошлых лет: проводки, пример
  • Списание безнадежной дебиторской задолженности: подробная инструкция

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала по прочим операциям и т. д. перед организацией. В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров, может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

То же самое можно сказать и в отношении результатов инвентаризации кредиторской задолженности. Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности следует определить срок ее исковой давности, а также установить обстоятельства, прерывающие данный срок.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, www.glavbuh-best.ru, www.rnk.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий