+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Место оказания услуг для целей ндс

Место реализации товаров определяйте по месту их нахождения в момент отгрузки. А если товары не отгружаются, то по месту их нахождения. Если товары находятся в России, то их реализация облагается НДС. Место реализации услуг (работ) по общему правилу определяется по месту нахождения их исполнителя. Если он находится на территории России, то местом реализации считается РФ и такие услуги (работы) облагаются НДС. Но из этого правила есть исключения. Для некоторых услуг (работ) установлены другие правила. Например, если они непосредственно связаны с недвижимым имуществом, то место их реализации — страна нахождения недвижимости.

Как определить место реализации товаров для целей НДС

Местом реализации товаров, за исключением отдельных видов, считается территория РФ, если (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 147 НК РФ):

  • товар находится в России (на иных территориях под ее юрисдикцией) и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится в России или на иных территориях под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки и сооружения).

Во всех других случаях территория России не является местом реализации товаров (п. 1 ст. 147 НК РФ). В частности, это следующие случаи:

  • товар реализует российское лицо за пределами России, без ввоза на ее территорию (Письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711);
  • товар, приобретенный российским лицом в одном иностранном государстве, следует транзитом через территорию РФ для продажи в другом иностранном государстве (Письмо Минфина России от 12.10.2012 N 03-07-13/01-49).

Пример определения места реализации недвижимого имущества для целей НДС

Иностранная организация, зарегистрированная в РФ, продает другой иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, земельный участок на территории РФ и находящиеся на нем объекты недвижимости.

Место реализации в этом случае — Россия, так как недвижимое имущество находится на ее территории (пп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18476@).

Специальные правила определения места реализации товаров предусмотрены (п. 2 ст. 147 НК РФ):

  • для углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья;
  • продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов).

Место реализации таких товаров — территория РФ, если есть хотя бы одно из следующих обстоятельств (п. 2 ст. 147 НК РФ):

  • товар находится на территории РФ (иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией) и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ (иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией);
  • товар находится на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ либо в российском секторе дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ либо в российском секторе дна Каспийского моря.

Как определить место реализации услуг (работ) для целей НДС

По общему правилу место реализации услуг и работ определяется по месту деятельности их исполнителя, если в ст. 148 НК РФ для конкретного вида услуг (работ) не установлен особый порядок (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Так, специальный порядок определения места реализации предусмотрен:

  • для услуг (работ), непосредственно связанных с движимым или недвижимым имуществом (кроме космических объектов).

Место их реализации определяется по месту нахождения имущества;

  • услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Место их реализации определяется по месту оказания услуг;

  • услуг (работ), перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Это услуги и работы, которые не связаны с конкретным местом их оказания или выполнения. К ним относятся предоставление патентов, лицензий, консультационные, юридические, рекламные, маркетинговые услуги и др.

Место реализации таких услуг (работ) определяется по месту деятельности покупателя;

  • услуг по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними услуг (работ).

Место реализации таких услуг (работ) зависит от того, кто осуществляет перевозку, что перевозится и по какому маршруту;

  • услуг (работ) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Местом реализации таких услуг является РФ, если эти услуги содержатся в закрытом перечне, приведенном в п. 2.1 ст. 148 НК РФ;

  • вспомогательных услуг (работ).

Место их реализации определяется по месту реализации основных услуг или работ;

  • услуг и работ по договорам с контрагентами из стран — участниц ЕАЭС.

Место их реализации определяется по правилам разд. IV Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС.

Как определить место реализации услуг аренды

Место реализации зависит от того, какое имущество сдается в аренду.

Если недвижимое имущество (кроме воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов), то местом реализации является место нахождения такого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Это интересно:  Письмо о невозможности снижения арендной платы

Если движимое имущество (кроме наземных автотранспортных средств), то местом реализации является место деятельности покупателя, то есть арендатора.

При этом для аренды авиационно-технического имущества (в том числе авиационных двигателей) предусмотрена особенность. РФ не является местом реализации таких услуг, если по законодательству иностранного государства местом реализации признается это государство (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если наземные автотранспортные средства, космические объекты, суда (воздушные, морские или суда внутреннего плавания), то местом реализации является место деятельности исполнителя, то есть арендодателя (кроме фрахтования судов для перевозок).

Такой вывод следует из пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Поскольку в пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ эти услуги не предусмотрены, значит, место их реализации определяется по месту деятельности продавца.

Место деятельности исполнителя услуг (работ)

Местом деятельности организации или ИП, которые оказывают услуги или выполняют работы, считается Россия, если они имеют государственную регистрацию на территории РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Если организация (ИП) на территории РФ не зарегистрирована, но выполнено хотя бы одно из перечисленных ниже условий, то местом их деятельности также признается Россия (п. 2 ст. 148 НК РФ):

  • место нахождения организации, указанное в учредительных документах, — РФ;
  • место управления организацией — РФ;
  • место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации — РФ;
  • место жительства ИП — РФ.

Если услуги оказывает (работы выполняет) постоянное представительство организации (российской или иностранной), то место деятельности исполнителя нужно определять по месту нахождения этого постоянного представительства.

Исключение предусмотрено для арендодателей по договорам аренды (фрахтования на время) с экипажем воздушных, морских судов или судов внутреннего плавания, которые используются за пределами РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ):

  • для добычи (вылова) водных биологических ресурсов;
  • научно-исследовательских целей;
  • перевозок.

Местом осуществления деятельности таких арендодателей РФ не признается. Соответственно эти услуги НДС в России не облагаются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация услуг (работ) по месту нахождения имущества

Местом реализации услуг и работ, непосредственно связанных с движимым или недвижимым имуществом (кроме космических объектов), является РФ, если это имущество находится на территории РФ (пп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Например, если техобслуживание воздушного судна, принадлежащего иностранному лицу, осуществляется на территории РФ, то местом реализации будет Россия.

Полагаем, вывод Минфина основан на том, что при оценке исполнитель не оказывает непосредственного воздействия на имущество. Поэтому и нет непосредственной связи с ним.

По нашему мнению, этот подход можно применять и в других аналогичных ситуациях. Кроме того, если у вас возникнут затруднения, вы можете обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

При предоставлении имущества в аренду место реализации зависит от того, какое имущество сдается в аренду.

Реализация услуг по месту их оказания

Место реализации услуг нужно определять по месту их оказания, если это услуги в сфере:

  • культуры,
  • искусства,
  • образования (обучения),
  • физической культуры,
  • туризма,
  • отдыха,
  • спорта.

То есть местом реализации таких услуг будет Россия, если услуги оказаны непосредственно на ее территории. При этом не имеет значения, кто эти услуги оказывает и кто получает — российское или иностранное лицо (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Например, если российские пилоты проходят обучение в Великобритании, то услуга считается оказанной за пределами РФ и НДС не облагается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Реализация услуг (работ) по месту деятельности их покупателя

Местом реализации услуг (работ), перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, является РФ, если покупатель ведет свою деятельность в России. К таким услугам и работам относятся:

  • услуги в электронной форме;
  • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав;
  • разработка программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптация и модификация;
  • консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, НИОКР, услуги по обработке информации;
  • предоставление труда работников (персонала) в случае, если они работают в месте деятельности покупателя услуг;
  • сдача в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств, а также авиационно-технического имущества, если по законодательству иностранного государства местом реализации услуг по сдаче его в аренду признается территория такого иностранного государства);
  • передача единиц сокращения выбросов (прав на них) согласно ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;
  • услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, перечисленных выше.

Этот перечень является закрытым. Поэтому если услуги (работы) в нем не указаны, то место их реализации определяется не по месту деятельности покупателя, а по иному критерию.

Как определить место деятельности покупателя услуг (работ)

Местом деятельности покупателя признается РФ, если он зарегистрирован в России в качестве организации или ИП (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если покупатель не зарегистрирован в РФ, местом его деятельности считается РФ при любом из следующих условий:

  • место, указанное в учредительных документах организации, — РФ;
  • место управления организацией — РФ;
  • место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации — РФ;
  • место жительства физического лица — РФ.
Это интересно:  Порядок заполнения табеля учета рабочего времени

Если услуги (работы) приобретает постоянное представительство организации (российской или иностранной), место деятельности покупателя определяется по месту нахождения такого постоянного представительства.

При оказании электронных услуг физическим лицам — не ИП есть особенности определения места деятельности покупателя.

Место реализации услуг по перевозке и транспортировке, а также связанных с ними услуг (работ)

Место реализации услуг (работ) зависит от следующих условий:

  • что вы перевозите (грузы или пассажиров);
  • откуда и куда перевозите или транспортируете (где находятся пункты отправления и назначения);
  • кто осуществляет перевозку (транспортировку) и каким транспортом.

Местом реализации является РФ в следующих случаях:

  • перевозку (транспортировку) грузов или пассажиров и связанные с ними услуги (работы) осуществляют российские организации или ИП, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
  • перевозку (транспортировку) грузов (связанные с этим работы, услуги) производят иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах РФ, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
  • российские организации (ИП) предоставляют воздушные, морские суда или суда внутреннего плавания по договору фрахтования для перевозки (транспортировки) товаров или пассажиров, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
  • российские компании организуют транспортировку трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ);
  • при транспортировке трубопроводным транспортом природного газа, если международными договорами установлено, что местом реализации этих услуг признается РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
  • российские авиаперевозчики перевозят товары воздушными судами и при этом пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами РФ, но на территории РФ совершается посадка и место прибытия товаров в РФ совпадает с местом убытия из РФ (пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При перевозке по РФ товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита, Россия признается местом реализации услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой, если их оказывают организации или ИП, местом деятельности которых является Россия. Это правило не применяется к услугам организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В остальных случаях местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и связанных с ними работ (услуг) Россия не признается. А значит, эти услуги НДС не облагаются (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Место реализации услуг (работ) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ

Местом реализации таких услуг (работ) признается РФ. Их перечень приведен в п. 2.1 ст. 148 НК РФ. Он закрытый.

К таким услугам (работам), в частности, относятся:

  • добыча углеводородного сырья;
  • подготовка (первичная обработка) углеводородного сырья;
  • перевозка (транспортировка) российскими или иностранными организациями углеводородного сырья из пунктов отправления на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ, а также услуги (работы), непосредственно связанные с такой перевозкой (транспортировкой).

Место реализации вспомогательных услуг (работ)

Вспомогательные услуги и работы считаются реализованными по месту реализации основных услуг (работ) (п. 3 ст. 148 НК РФ). Поэтому по ним отдельно его определять не нужно.

В частности, вспомогательными являются услуги (работы):

  • по авторскому надзору за строительством объекта недвижимости — по отношению к услугам по подготовке проектной документации (Письма Минфина России от 30.12.2010 N 03-07-08/377, от 21.10.2010 N 03-07-08/298);
  • по технической поддержке программ для ЭВМ — по отношению к услугам по предоставлению прав на их использование (Письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/233, от 11.10.2011 N 03-07-08/284);
  • по обучению и техническому содействию — по отношению к работам по изготовлению продукции военного назначения (Письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-15/52, ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9912@);
  • по охране и уборке выставочных стендов, размещению информации об участнике выставки и тому подобное — по отношению к услугам по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-08/205).

Как установить место реализации товаров, работ, услуг

Местом реализации товаров признается территория России, если выполняется хотя одно из двух условий: Товар находится на территории России, не отгружается и не транспортируется; Товар в момент отгрузки и транспортировки находится на территории России.

Организации и ИП на ОСНО признаются плательщиками НДС и должны начислять этот налог при совершении облагаемых операций (ст. 143 НК РФ).

Однако платить НДС нужно только в том случае, если местом реализации товаров, работ и услуг является территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Определить это можно, руководствуясь нормами ст. 147, 148 НК РФ.

Место реализации товаров

Местом реализации товаров признается территория России, если выполняется хотя одно из двух условий (п. 1 ст. 147 НК РФ):

  1. Товар находится на территории России (на других территориях, находящихся под российской юрисдикцией), не отгружается и не транспортируется;
  2. Товар в момент отгрузки и транспортировки находится на территории России (на других территориях, находящихся под российской юрисдикцией).
Это интересно:  Как изменить дату рождения в паспорте

Пользуйтесь всеми возможностями Эльбы 30 дней бесплатно.

Нужно отметить, что из данного правила есть исключение. Так, местом реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, и продуктов его переработки (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов) признается территория России, если выполняется одного из указанных условий (п. 2 ст. 147 НК РФ):

  1. Товар находится на континентальном шельфе России и (или) в исключительной российской экономической зоне либо в российском секторе Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
  2. Товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе России и (или) в исключительной российской экономической зоне либо в российском секторе Каспийского моря.

Важно

Таким образом, если указанные условия не выполняются, товар не считается реализованным на территории России. Значит, и НДС платить не нужно.

Место реализации работ (услуг)

В общем случае признается, что работы и услуги выполнены (оказаны) на территории России, если они выполнены (оказаны) российской организацией, ИП, зарегистрированным (проживающим) в России или находящимся в России представительством иностранной организации (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Однако и из этого правила есть исключения:

  1. В отношении работ (услуг), связанных с движимым и недвижимым имуществом, местом их реализации является место нахождения имущества (подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
  2. В отношении работ (услуг), перечисленных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации считается местонахождение покупателя.
  3. В отношении услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта местом реализации считается место фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).
  4. В отношении вспомогательных работ (услуг) местом реализации считается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).

К сведению

К услугам, перечисленным в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, например, относятся:

  • передача патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
  • разработка компьютерных программ и баз данных;
  • оказание консультационных, бухгалтерских, аудиторских, юридических, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации;
  • предоставление в аренду персонала;
  • сдача в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств.

Важно

Место реализации работ (услуг) подтверждает договор, заключенный с контрагентом (иностранной или российской организацией), и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Место оказания услуг для целей ндс

Оказание услуг облагается НДС, только если местом их реализации признается территория РФ. Место реализации услуг (работ) для целей НДС определяется по ст. 148 НК РФ, а по договорам с партнерами из Белоруссии, Казахстана и других стран ЕАЭС — по разд. IV Протокола о взимании косвенных налогов.

При приобретении услуг, местом реализации которых является РФ, у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, вы становитесь налоговым агентом.

Место реализации большинства услуг (работ) по ст. 148 НК РФ приведено в таблице.

Место оказания услуг подтверждается договором и актом п. 4 ст. 148 НК РФ .

Операции, местом реализации которых РФ не признается, нужно отражать в разд. 7 декларации по НДС. Если при этом у вас есть и облагаемые НДС операции, то вам нужно вести раздельный учет входного НДС.

МЕСТО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС

Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если такие услуги оказаны на территории РФ, то независимо от того, кто их оказывает (иностранный или российский налогоплательщик), местом их реализации является территория РФ. Следовательно, их реализация признается объектом налогообложения по НДС.

Например, немецкая компания оказывает на территории Российской Федерации услуги по обучению персонала российских компаний.

Если эти услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Причем не имеет значения, является исполнитель российской или иностранной организацией. Из этого исходят и контролирующие органы в своих разъяснениях. Например, территория РФ не признается местом реализации услуг в случаях, когда:

— иностранная организация оказывает туристические услуги за пределами РФ (ПисьмоУФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61630);

— иностранное лицо — принимающая сторона на основании договора с туристической фирмой оказывает услуги по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию за пределами РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020627).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Уже в продаже электронное методическое пособие Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены

Подписывайтесь на нас:

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

Статья написана по материалам сайтов: kontur.ru, glavkniga.ru, teletype.in.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector