+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения

Отражаем корректировки в бухгалтерском учете

Увеличение цены или количества отгруженных товаров в общем случае отражается следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи» – увеличена стоимость отгруженных товаров, работ или услуг (с НДС)

Дебет счета 90 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – доначислен НДС с продажи

Дебет счета 90 – Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. – увеличена себестоимость отгруженных ранее товаров (при корректировке количества товаров)

При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, работ или услуг проводки делаются со знаком «-», т. е. СТОРНО.

Если составление корректировочного счета-фактуры связано с возвратом части товаров неплательщиком НДС, то первоначальный продавец сделает у себя такие проводки:

Дебет счета 41 – Кредит счета 62 – оприходована стоимость возвращенных товаров (без НДС)

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 62 – принят к учету НДС, относящийся к стоимости возвращенных товаров

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19 – НДС по возвращенным товарам принят к вычету

Корректировка НДС прошлого периода

Корректировочный счет-фактура с НДС к доплате в результате увеличения цены или количества ранее отгруженных товаров, регистрируется первоначальным продавцом в книге продаж в том квартале, в котором составлен корректировочный счет-фактура (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура с НДС к вычету, который возник в результате уменьшения стоимости отгруженных ранее товаров, работ или услуг, регистрируется первоначальным продавцом в книге покупок не ранее получения документа, подтверждающего согласие покупателя на уменьшение цены или количества товаров, но и не позднее 3 лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Корректировка налога на прибыль за прошлый период

А вот если стоимость товаров уменьшилась, то отразить уменьшение выручки и прямых расходов в виде стоимости отгруженных ранее товаров можно будет в периоде, когда откорректирована реализация. Но только если в периоде первоначальной отгрузки налог на прибыль был исчислен к уплате. Поэтому если, например, по мартовской отгрузке уменьшилась стоимость отгруженных товаров, но по итогам 1-го квартала налог на прибыль был исчислен к уплате, то отраженная в мае корректировка реализации может быть показана в прибыльной декларации за 1-ое полугодие. А вот если по итогам 1-го квартала был убыток или продавец сработал в ноль, то уменьшение реализации за такой квартал нужно будет отражать только путем подачи уточненки (ст. 54 НК РФ).

Блог компании СИТЕК

Пишем понятные статьи по 1С вам в помощь

Корректировки реализаций и поступлений прошлых периодов

Наши клиенты зачастую сталкиваются с ситуациями, когда в текущем налоговом периоде приходится корректировать или отражать факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлым периодам. При этом они часто обращаются к нам с вопросом о том, почему движения документов «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» формируются не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа, то есть датой прошлого года. Данная статья посвящена тому, как правильно отразить корректировку доходов и расходов прошлого периода даже больше не с точки зрения программ 1С, а с точки зрения методологии бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет

Согласно Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:

  • В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
  • При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
  • В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. П. 11 Приказа минфина РФ от22 июля 2003 г. N 67н.

В документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» изложенные выше требования законодательства поддерживаются опционально. С этой целью в документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» на закладке «Дополнительно» имеется признак «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)». При проведении документа «Корректировка реализации» без данного признака проводки в бухгалтерском учете формируются с использованием 90 и 99 счета, например, в случае корректировки выручки от реализации в большую сторону:

Дт 76.К Кт 90.01.1 — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.03 Кт 68.02 — на сумму увеличения НДС

Дт 62.01 Кт 76.К — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.09 Кт 99.01.1 — финансовый результат корректировки

При этом все проводки формируется не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа реализации, то есть прошлым годом.

При проведении документа «Корректировка реализации» с установленным признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» проводки в БУ формируются через 91 счет, например, при корректировке реализации в сторону увеличения доходов:

Дт 62.01 Кт 91.01 — на сумму увеличения стоимости

Дт 91.02.1 Кт 68.02 — на сумму увеличения НДС

Проводки при этом формируются датой документа корректировки реализации. Аналитика 91 счета, то есть статья прочих доходов и расходов, указывается в документе на закладке «Дополнительно» рядом с признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)».

Таким образом, в БУ мы самостоятельно можем регулировать в каком периоде и через какой счет отражать корректировку доходов и расходов прошлого периода.

Налоговый учет

Порядок корректировки доходов и расходов за прошлый год в налоговом учете регламентируется статьей 54 Налогового Кодекса РФ:

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N

Таким образом, не отражение хозяйственных операций в прошлом периоде является ошибкой, приведшей к искажению данных за прошлые периоды. Поэтому при получении оправдательных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и в соответствии со ст. 54, 272 НК РФ, постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08:

  • при увеличении суммы дохода, относящегося к прошлому периоду, подается уточненная налоговая декларация за период, к которому относится корректировка (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • при увеличении суммы расхода, относящегося к прошлому периоду, налогоплательщик имеет право выбора (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 № А44-3816/2011, от 31.01.2011 № А56-10165/2010, Северо-Кавказского округа от 22.02.2012 № А53-11894/2011, Московского округа от 15.03.2013 № А40-54227/12-90-293, от 14.08.2013 № А40-110013/12-20-566, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 № 09АП-6639/2013, письма Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 25.08.2011 № 03-03-10/82, ФНС России от 11.03.2011 № КЕ-4-3/3807): — подать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится первичный учетный документ; — либо корректировать налогооблагаемую базу в текущем налоговом периоде (году).
Это интересно:  Международные механизмы обеспечения защиты прав человека

При проведении документа «Корректировка реализации» (корректировка в сторону увеличения стоимости) при неустановленном признаке «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» проводки в НУ формируются через 90 счет датой корректируемого документа, то есть датой прошлого периода:

Дт Кт 90.01.1 (НУ) — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.09 Кт 99.01 (НУ) — финансовый результат корректировки

При проведении документа «Корректировка реализации» (корректировка в сторону увеличения стоимости) с установленным признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» в НУ формируются следующие проводки:

Датой корректируемого документа:

Дт Кт 90.01.1 (НУ) — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.09 Кт 99.01 (НУ) — финансовый результат корректировки

Датой текущего периода, то есть датой документа корректировки:

Дт Кт 91.01.7 (ПР) — на сумму увеличения стоимости

Таким образом, разработчики 1С руководствуются принципом, что корректировки учета за прошлые периоды в налоговом учете не должны затрагивать (изменять) налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода. В случаях, предусмотренных законодательством, документы могут формировать движения бухгалтерского и налогового учета в том периоде, в котором оформлен корректируемый документ. При этом может потребоваться перевыполнить реформацию баланса и вручную доначислить налог на прибыль и пени.

Автор статьи: Специалист проектного отдела Изместьева Татьяна. Дата обновления статьи 11.09.2016

Подпишитесь на нашу рассылку
и получите еще больше статей от экспертов по 1С!

Подписаться на рассылку

Хотите узнать больше или нужна консультация?

Ответим на любые вопросы и посчитаем стоимость внедрения на вашем предприятии

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения

При выявлении искажений в первичных документах по отгруженным (реализованным) товарам (работ, услуг) в прошлых периодах требует уточнения бухгалтерского и налогового учета. Операции по изменению реализации прошлых периодов в меньшую сторону должны быть отражены согласно нормам бухгалтерского учета, с отражением на соответствующих счетах и согласно ст. 54 Налогового законодательства РФ в налоговом учете по достоверному исчислению налогооблагаемой базы.

Случаи, которые приводят к уменьшению суммы реализации:

  • изменение договорных условий, по предыдущим поставкам;
  • поставщик установил бонусы для покупателя за большой объем закупок;
  • изменилась стоимость товара;
  • установлена пересортица товара, с связи с чем изменилась цена и количество отгруженной продукции;
  • цена товара снижена за некачественный товар;
  • по вине менеджера по продажам и т.д.

Уменьшение суммы реализации напрямую затронет сумму исчисленного налога на добавленную стоимость и соответственно должны быть откорректированы все хозяйственных операций, со сложившейся ситуацией в бухгалтерском учете, т.е. вся первичная документация требует изменения.

Документация, которая требуется при корректировке:

-новый счет на оплату;

-новый договор с измененными условиями

-составленный акт на выявленную пересортицу товара и т.д.

На практическом примере рассмотрим оформление корректировки реализации прошлого периода на уменьшение суммы.

ООО «Строймастер» 17.12.2017 был подписан акт о выполненных работ по ремонту здания на общую сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС 36 тыс. руб. Оплата в полном объеме была произведена со счета компании ООО «Строймастер» на счет подрядчика ООО «Элит» 21.12.2017. В марте 2018 года ООО «Строймастер» провел независимую экспертизу на проверку качества выполненных работ подрядчиком по текущему ремонту здания. В результате проведенной экспертизы были выявлены факты некачественно выполненной работы, а оплата по договору была произведена в полном объеме. Сумма перечисленных денежных средств за участок, где было обнаружены экспертизой недостатки составила 18 тыс. руб., в том числе НДС 2, 75 тыс. руб. ООО «Строймастер» в адрес подрядной организации ООО «Элит» письмо с претензией, результатами экспертизы и соответственно с дополнительно составленным договором на оказание услуг по ремонту на уменьшение суммы по основному договору с просьбой о возврате денежных средств. В апреле 2018 г. ООО «Элит», согласившись с с предоставленной претензией, произвело возврат денежных средств заказчику.

В бухгалтерском учете заказчика ООО «Строймастер» корректировка суммы отобразиться следующим образом:

За «декабрь» 2017 г.

«Дебет»-20 «Кредет»-60 — 200 тыс. руб. – это расходы по ремонту, которые включаются в себестоимость готовой продукции;

«Дебет»-19 «Кредет»-60 – 36 тыс. руб. сумма «налога на добавленную стоимость»;

«Дебет»-68 «Кредет»-19 – 36 тыс. руб. сумма «налога на добавленную стоимость» для принятия к вычету;

«Дебет»-60 «Кредет»-51 – 236 тыс. руб., сумма оплаты подрядчику за выполненную работу по текущему ремонту.

За «апрель» 2018 г.

После результатов независимой экспертизы и подписанного дополнительного соглашения подрядчиком и заказчиком в бухгалтерский учет будут занесены следующие записи:

«Дебет»-76 «Кредет»-91.1 – 15,25 тыс. руб., это сумма полученного прочего дохода;

«Дебет»-76 «Кредет»-68 – 2,75 тыс. руб., сумма восстановленного «налога на добавленную стоимость», по работам которые выполнены некачественно;

«Дебет»-51 «Кредет»-76 – 18 тыс. руб. сумма возврата денежных средств заказчику ООО «Строймастер» от подрядчика ООО «Элит».

В подрядной организации ООО «Элит» бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом:

За «декабрь» 2017 г.

«Дебет»-62 «Кредет»-90.1 — 236 тыс. руб. – это выручка за выполненные ремонтные работы;

«Дебет»-90.3 «Кредет»-68 – 36 тыс. руб. сумма «налога на добавленную стоимость» по реализованным работам;

«Дебет»-51 «Кредет»-62 – 236 тыс. руб., сумма полученной оплаты подрядчику за выполненную работу по текущему ремонту.

За «апрель» 2018 г.

После результатов независимой экспертизы и подписанного дополнительного соглашения подрядчиком и заказчиком в бухгалтерский учет будут занесены следующие записи:

«Дебет»-91.2 «Кредет»-62 – 15,25 тыс. руб., это сумма реализации, которая была уменьшена по итогам проведенной экспертизы;

«Дебет»-68 «Кредет»-62– 2,75 тыс. руб., сумма «налога на добавленную стоимость», к уменьшению, по работам которые выполнены некачественно;

«Дебет»-62 «Кредет»-51 – 18 тыс. руб. сумма возврата денежных средств заказчику ООО «Строймастер» от подрядчика ООО «Элит».

Исправление (уточнение) налогового учета в связи, с выявленными ошибками

Согласно абзац 2 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации при выявлении неточностей (искажений) в исчислении суммы налога, которые относятся к прошлым периодам, а факты искажения были выявлены в текущем периоде, то в этом случае производится перерасчёт налоговых обязательств за соответствующий период, в котором были совершены или допущены ошибки (искажения).

При выявлении искажений в первичных документах по отгруженным (реализованным) товарам (работ, услуг) в прошлых периодах требует уточнения налогового учета и представление уточненных налоговых деклараций в налоговые органы согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет у заказчика ООО «Строймастер»

В налоговой декларации по налогу на прибыль должны быть скорректированы расходы, так как сумма налоговой базы занижена и соответственно сумма налога к уплате тоже занижена. В уточненной декларации сумма налога на прибыль будет увеличена, которую необходимо будет доплатить.

Для представления корректирующей декларации по налогу на добавленную стоимость, необходимо:

  • прежде всего вносятся изменения (уточнения) в книгу продаж (книгу покупок);
  • на основании внесенных изменений формируется уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Согласно требованиям, Приказа ФНС России «О порядке преставления декларации по НДС» (абз. 3 п. 2 приложения № 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), в состав уточненной декларации включаются следующие разделы декларации:

  • Обязательно титульный лист бланка декларации, в котором указывается корректировочный номер декларации и период, за который представляются уточнения;
  • Раздел 1, из которого сумма налога переносится в карточку расчета с бюджетом;
  • Листы разделов и приложения к данным разделам, в которые были включены суммы операций по первичной декларации с необходимыми корректировками;
  • Другие разделы и приложения к ним, если скорректированные суммы повлияли на исчисление налоговой база по налогу на добавленную стоимость.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налоговый учет у подрядчика ООО «Элит»

В налоговой декларации по налогу на прибыль должны быть скорректированы расходы, так как сумма налоговой базы завышена и соответственно сумма налога к уплате тоже завышена, которую необходимо будет заявить «к уменьшению» поэтому согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ ООО «Элит» проведет перерасчет налоговых обязательств «к уменьшению» за тот же самый отчетный налоговый период, в котором выявлено искажение.

Подрядчиком выставляется корректировочная счет-фактура в сторону уменьшения в 5-ти дневной срок, который считается со дня подписания документов (договора-соглашения) и принимается излишне начисленный налог на добавленную стоимость к вычету «п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, решение ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, п. 12 «Правило ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137»

Это интересно:  Поведение представляет собой форму пассивного соблюдения личностью

В заключении

Операции по изменению реализации прошлых периодов в меньшую сторону должны быть отражены согласно нормам бухгалтерского учета, с отражением на соответствующих счетах и согласно ст. 54 Налогового законодательства РФ в налоговом учете по достоверному исчислению налогооблагаемой базы

Отражаем корректировки, относящиеся к прошлым периодам

Налогоплательщики часто сталкиваются с ситуациями, когда в текущем налоговом периоде приходится корректировать или отражать факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлым периодам. Это происходит как по вине нерадивых менеджеров, сдавших первичные документы не вовремя, так и по объективным причинам, связанным с условиями договоров или исходя из текущей деловой цели. Рассмотрим на конкретных ситуациях, как отразить различные варианты корректировок, затрагивающих расчеты по НДС, налогу на прибыль, а также бухгалтерский учет прошлых периодов.

Корректировки, связанные с изменением в первичных документах по соглашению сторон

Можно выделить четыре основных вида таких корректировок. Это изменение стоимости реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) по соглашению сторон (в сторону уменьшения и увеличения), а также предоставление скидки, бонуса или премии.

Ситуация 1. Уменьшение стоимости

Сначала рассмотрим ситуацию, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения.

Бухгалтерский учет у покупателя (заказчика)

В исходных данных описана ситуация (частая практика в строительстве), когда оформляются документы по учету выручки (выполненных работ), хотя часть работ из этой выручки не сделана или сделана с нарушениями процесса. Позже при различных видах строительного (ревизионного) контроля это выявляется и суммы «снимаются» с подрядчиков строительства. В данном случае имеет место неосновательное обогащение (глава 60 ГК РФ) у подрядчика. То есть в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» — ошибка в виде недобросовестных действий должностных лиц или же неправильного использования информации. По условиям примера ошибка не является существенной и исправляется у покупателя в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010, а именно корректируется сумма ранее признанных расходов путем признания прочего дохода в виде выявленной в текущем году прибыли прошлых лет.

В данном случае изначально в декабре 2014 г. были оформлены проводки:

Дебет 20 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 60 Кредит 51

В апреле 2015 г. при изменении договорных обязательств на основании дополнительного соглашения сделаны следующие записи:

Дебет 76.2 Кредит 91.1

Дебет 76.2 Кредит 68

Дебет 51 Кредит 76.2

Налогообложение у покупателя (заказчика)

Для целей налогового учета по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации должны быть скорректированы расходы.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором совершены указанные ошибки (искажения). Следовательно, в налоговой декларации ООО «Альфа» за 2014 г. была занижена сумма налога, подлежащего уплате из-за неполноты отражения сведений, и налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в соответствии со ст. 81 НК РФ, доплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

В Налоговом кодексе нет понятия «ошибка».

В соответствии с ПБУ 22/2010 ошибками в бухгалтерском смысле следует считать неправильное применение законодательства, учетной политики, неправильную классификацию фактов хозяйственной деятельности, неправильное использование информации, недобросовестные действия должностных лиц. Но не считаются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации.

Таким образом, бухгалтеру в каждом случае необходимо вынести профессиональное суждение о том, имеет место ошибка в бухгалтерском учете или нет, и в соответствии с этим суждением квалифицировать ситуацию с точки зрения налогообложения.

— дату получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости выполненных работ (дополнительное соглашение сторон);

— дату получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости выполненных работ (подп. 4 п. 3
ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137; далее — постановление № 1137).

Бухгалтерский учет у продавца (подрядчика)

Операции по корректировке ранее признанного дохода от реализации отражаются в бухгалтерском учете в месяце определения новых обстоятельств сделки, при этом бухгалтерские записи прошлого года не корректируются (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, п. 6.4 ПБУ 9/99).

В данном случае продавец должен сделать в апреле 2015 г. следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62

Дебет 68 Кредит 91.1

Налогообложение у продавца (подрядчика)

Продавец также выставляет корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения в течение пяти календарных дней, считая со дня составления документов (договор, соглашение, другое) и принимает излишне начисленный НДС к вычету (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, решение ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137).

Ситуация 2. Увеличение стоимости

В ситуации, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается, при отражении корректировок в бухгалтерском и налоговом учете продавец и покупатель меняются местами.

Что касается НДС, продавец доначисляет НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам), а покупатель принимает к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором были составлены документы на корректировку (соглашения, корректировочные счета-фактуры) (п. 10 ст. 154, ст. 168, ст. 172 НК РФ).

Ситуация 3. Предоставление скидки

Условие о предоставлении скидок, то есть конкретные условия изменения цена на товары (работы, услуги, имущественные права) и порядок документального оформления права покупателя на скидки должно быть указано в договоре (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Скидки условно бывают: предоставлены в прошлом (ретроскидки), настоящем (отражается как обычная операция купли-продажи исходя из итоговой цены продажи) и будущем (накопительные).

Скидки, изменяющие цену товара, возникают либо в результате приобретения покупателем определенного объема товаров, либо при приобретении товара на определенную сумму, а это значит, что необходимо будет внесение корректировок в уже оформленные первичные документы.

Основным критерием, влияющим на порядок отражения корректировок, является период предоставления скидки, а именно до или после окончания отчетного года.

Бухгалтерский учет у продавца (подрядчика)

В данной ситуации условия о предоставлении скидки выполнены в одном отчетном периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации и НДС на основании корректировочного счета-фактуры в момент ее предоставления.

Проводки в декабре 2014 г.:

Дебет 62 Кредит 90.1

Дебет 90.3 Кредит 68

Изменим исходные данные и условимся, что достижение объема закупок, необходимого для предоставления скидки, произошло в апреле 2015 г.

Проводки в апреле 2015 г. будут следующие:

Дебет 91.2 Кредит 62

Дебет 68 Кредит 62

Налогообложение у продавца

При предоставлении скидки продавец также выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости, в которой можно указать изменение цена по товарам, указанным в нескольких первичных счет-фактурах (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168, абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169, подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Корректировать расчеты по НДС периода реализации и представлять уточненные декларации по НДС не нужно.

Бухгалтерский учет у покупателя (заказчика)

У покупателя учет также зависит от того, до или после окончания отчетного года предоставлена скидка, а если скидка касается приобретенных товаров, то еще и от того, успел ли он реализовать их и в каком периоде это произошло.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных со скидкой, в предыдущем отчетном периоде, в периоде предоставления скидки она отражается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

НДС с суммы предоставленной скидки восстанавливается также в периоде предоставления.

При реализации (списании в производства) товара, приобретенного со скидкой в текущем отчетном периоде, необходимо скорректировать ее себестоимость.

В случае наличия материалов на складах в периоде предоставления скидки, необходимо уменьшить стоимость товара на сумму полученной скидки, сумму принятого к вычету НДС и взаиморасчеты с продавцом.

Это интересно:  Проект банковской гарантии на обеспечение заявки

Налогообложение у покупателя (заказчика)

При предоставлении скидки покупателю следует восстановить получившуюся разницу в вычете по НДС на наиболее раннюю из дат (как правило, в периоде уточнения цены):

— дату получения первичных документов на уменьшение цены товаров;

— дату получения корректировочного счета-фактуры (абз. 3 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Корректировать расчеты по НДС периода реализации и представлять уточненные декларации по НДС не нужно.

Ситуация 4. Предоставление бонуса (предоставление дополнительной партии товара)

Условие о предоставлении бонуса в виде дополнительной поставки товаров (работ, услуг) за выполнение условий об объеме закупки и порядок документального оформления права покупателя на бонус должно быть указано в договоре, а также и то, что стоимость дополнительной продукции включена в общую стоимость, предусмотренную договором.

Учет у продавца (подрядчика)

Фактическая себестоимость переданных покупателю в качестве бонуса товаров (работ, услуг) включается в бухгалтерском учете в состав расходов по обычным видам деятельности или в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7, 8, 9 ПБУ 10/99).

Для того чтобы не исчислять НДС с рыночной стоимости переданного бонусного товара (работ, услуг) как с безвозмездно переданного в соответствии п. 2.1 ст. 154 НК РФ, налогоплательщику-продавцу необходимо доказать, «что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданного товара и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара» (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Для этого необходимо внести в договор максимально полную информацию по учету бонуса.

Учет у покупателя (заказчика)

В бухгалтерском учете предоставленный бонус отражается в составе прочих доходов (п. 7, 9, подп. 10.6, 16 ПБУ 9/99), а в налоговом учете — в составе внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ). НДС учитывается в обычном порядке.

Ситуация 5. Предоставление премии

Условие о предоставлении премии и порядок документального оформления права покупателя на премию целесообразно указать в договоре и в дальнейшем оформлять первичными документами в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учет у продавца (подрядчика)

Бухгалтерский учет. Если условиями договора не предусмотрено изменение цены поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) в результате выплаты премии, сумма предоставленной премии признается расходом по обычным видам деятельности (например, в качестве коммерческих расходов) в том отчетном периоде, в котором у организации возникло обязательство перед покупателем в сумме предоставленной премии (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). Корректировка ранее признанной выручки от реализации на сумму премии по правилам не производится (п. 6.5 ПБУ 9/99).

В налоговом учете по налогу на прибыль премия учитывается в составе внереализационных расходов на дату их предоставления в отношении:

— товаров — на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7
ст. 272 НК РФ;

Если же предоставленная сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), то после составления документа, подтверждающего право покупателя на получение премии (акта, уведомления, протокола и т.п.), продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру к уменьшению и зарегистрировать его в книге покупок текущего периода (постановление № 1137).

Обратите внимание: в части продажи продовольственных товаров размер премии не должен превышать 10% от цены товаров, приобретенных покупателем (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»). Выплата премии не допускается в части продажи товаров, указанных в постановлении Правительства РФ от 15.07.2010 № 530.

Учет у покупателя (заказчика)

В бухгалтерском учете предоставленный бонус отражается в составе прочих доходов (п. 7, 9, подп. 10.6, 16 ПБУ 9/99).

Но если полученная сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), необходимо скорректировать сумму вычета по НДС и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру от продавца в книге продаж текущего периода (постановление № 1137).

Отражение документов, поступивших с опозданием

Бухгалтерский учет

Порядок отражения хозяйственных операций по документам, поступившим с опозданием, зависит от того, когда они поступили (ПБУ 22/2010):

— до подписания бухгалтерской отчетности;

— после подписания и представления бухгалтерской отчетности, но до утверждения;

— после утверждения бухгалтерской отчетности;

«Несущественные» документы отражаются в том отчетном периоде, в котором получены (п. 14 ПБУ 22/2010), проводками:

Дебет 60, 62, 76 Кредит 91.1

— выявлен не отраженный доход (излишний расход);

Дебет 91.2 Кредит 10, 60, 62, 76

— выявлен не отраженный расход (излишний доход).

«Существенные» документы, полученные после утверждения годовой отчетности, отражаются в текущем отчетном периоде. Корректировка утвержденной отчетности не производится (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, подп. 1 п. 9 , п. 10 ПБУ 22/2010). При этом оформляются проводки:

Дебет 62, 76 и т.п. Кредит 84

— выявлен не отраженный доход (излишний расход) прошлого периода;

Дебет 84 Кредит 60, 76, 10 и т.п.

— выявлен не отраженный расход (излишний доход) прошлого периода;

Дебет 84 Кредит 68

— доначислен налог на прибыль прошлого периода по уточненной декларации;

Дебет 68 Кредит 84

— уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

В соответствии с п. 4, 7 ПБУ 18/02 в зависимости от того, каким образом исправляется (или не исправляется) налоговый учет, необходимо отразить либо постоянные налоговые обязательства (Дебет 99 Кредит 68), либо постоянный налоговый актив (Дебет 68 Кредит 99).

«Существенные» документы, полученные после подписания и представления бухгалтерской отчетности, но до ее утверждения, исправляются записями за декабрь, а бухгалтерская отчетность подлежит замене с указанием оснований для ее замены (п. 6, 7, 8, 15 ПБУ 22/2010).

Налогообложение

Неотражение хозяйственных операций в прошлом периоде является ошибкой, приведшей к искажению данных за прошлые периоды. Поэтому при получении оправдательных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и в соответствии со ст. 54, 272 НК РФ, постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08:

  • при увеличении суммы дохода, относящегося к прошлому периоду, подается уточненная налоговая декларация за период, к которому относится корректировка (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • при увеличении суммы расхода, относящегося к прошлому периоду, налогоплательщик имеет право выбора (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 № А44-3816/2011, от 31.01.2011 № А56-10165/2010, Северо-Кавказского округа от 22.02.2012 № А53-11894/2011, Московского округа от 15.03.2013 № А40-54227/12-90-293, от 14.08.2013 № А40-110013/12-20-566, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 № 09АП-6639/2013, письма Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 25.08.2011 № 03-03-10/82, ФНС России от 11.03.2011 № КЕ-4-3/3807):

— подать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится первичный учетный документ;

— либо корректировать налогооблагаемую базу в текущем налоговом периоде (году).

Особенности, которые нельзя упустить

Если дата подписания первичного документа заказчиком относится к следующему отчетному периоду, разница в налоговом учете возникнет в зависимости от того, какие отношения возникли в рамках договора — предоставления услуг или выполнения работ:

Учет НДС

При получении от продавца счета-фактуры и выполнении прочих условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, у покупателя возникает право на применение налогового вычета.

При получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде, у налогоплательщика не возникают каких-либо ошибок и искажений в исчислении налоговой базы по НДС, относящихся к прошлым налоговым периодам, а также не возникает факта неотражения или неполноты отражения сведений, следовательно, отсутствуют основания для представления в налоговый орган уточненной декларации в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.

Если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога может производиться в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137). Для этого целесообразно зафиксировать момент получения такого счета-фактуры (зарегистрировать в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, в журнале входящей корреспонденции, приложить конверт и почтовые (курьерские) отметки и т. п.).

Статья написана по материалам сайтов: sitec-it.ru, online-buhuchet.ru, www.eg-online.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector