+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Доходы будущих периодов актив или пассив

Подсчитывать доходы всегда психологически приятнее, чем траты. Доходы – средства, которые получает или собирается получить физическое лицо или организация, увеличивая тем самым свои активы.

  • Какие именно доходы относятся к будущим периодам?
  • Как они отражаются в бухгалтерии?
  • Есть ли свои нюансы в инвентаризации таких доходов?

Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)

Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?

На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.

Бухгалтерия не может считать деньги, которые еще только в перспективе получения, это противоречит самому смыслу бухгалтерского учета, оперирующего уже совершёнными, а отнюдь не возможными транзакциями.

В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.

Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.

Какие объекты относятся к ДБП

Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.

Рекомендации по ДБП представлены в следующей нормативной документации:

  • п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» – об учете в качестве ДБП целевого финансирования;
  • п. 29 Методических указаний по бухучету основных активов говорит об отражении безвозмездно полученных финансов в качестве кредита по счету ДБП;
  • п. 4 Указаний об отражении в бухучете лизинговых операций – о представлении лизинговой разницы как ДБП;
  • План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности – о наличии счета 98, специально предназначенного для отражения ДБП;
  • Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 02 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – об отражении ДБП в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства».
  1. Арендная плата. Договор аренды может предусматривать внесение платы наперед за определенное время. Отложенным доходом может быть признан и залог, который уплачивается в начале аренды, но идет в зачет за ее последний месяц.
  2. Авансовые проплаты – средства, перечисленные по договору за товары или услуги, еще не предоставленные покупателю (наперед) в счет последующих расчетов. Будут признаны ДБП, если аванс внесен более, чем на 1 учетный период наперед.
  3. Подписка (предоплата) на периодические издания.
  4. Продажа билетов на различные мероприятия, представления, действа.
  5. Выручка от абонементов и долгосрочных обязательств, например, доход от перевозки пассажиров, купивших «проездной» сразу на квартал или на год, абонентская плата за услуги связи и др.
  6. Спонсорские «подарки». Безвозмездные поступления, предусматриваемые договором дарения, долгое время относили к периоду получения, там же отражали и уплачивали с этой прибыли налог. Но если рассмотреть этот актив как долгосрочный, который будет «работать» на фирму в течение нескольких лет, то его совершенно законно можно рассматривать как отложенную прибыль. Сюда же можно отнести и получаемые гранты.

    К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.

  7. Средства из бюджета, полученные на покрытие затрат.
  8. Средства, выделенные на определенные цели, не использованные полностью (остатки средств на счете 86 «Целевое финансирование»).
  9. При лизинге – разница между суммой оплат по лизингу и самой стоимости имущества, отданного в лизинг (оно должно быть на балансе получателя имущества).
  10. Вероятный возврат предыдущих недостач. Если была понесена потеря, то она может быть безвозвратной (когда не установлено виновное лицо) либо ее можно отнести к дебиторской задолженности (когда сумму планируют взыскать с материально ответственного лица). Во втором случае оплата такой недостачи также может быть сочтена ДБП.
  11. Лизинговая разница. Если компания является лизингодателем, то разница между стоимостью имущества, отданного в лизинг, и суммарной величиной лизинговых платежей тоже признается ДБП. В данном случае не имеет значения, что имущество уже на балансе лизингополучателя.

Зачем выделять ДБП

Принцип соответствия, которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.

Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?

ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.

Где отражают отложенные доходы

Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:

  • «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
  • «безвозмездные поступления» – подарки, спонсирование и т.п.;
  • «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
  • «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.

В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.

ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.

Актив или пассив?

Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.

Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них – только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».

Это интересно:  Прописка по месту пребывания

Проводим по бухгалтерии

Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.

Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).

Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:

  • «Безвозмездные поступления» – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
  • «Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» – 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
  • «Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).

Инвентаризация ДБП

Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:

  • правильность отнесения данного вида прибыли именно к доходам будущих периодов;
  • сверка соответствия сумм по «первичке» (то есть, корректно ли они отражены в документации);
  • уточнение, насколько корректно отражение средств относительно учетной политики данной организации.

Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Подумайте, к каким изменениям в стоимости активов и пассивов приведет это событие, и сделайте соответствующие записи в балансе.

Если вы внимательно просматривали баланс, то, наверное, обратили внимание на то, что в пассивах есть статья ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

Это очередная странность — как доходы могут быть пассивом?!

Все правильно, доходы никак не могут быть в пассивах. Доходы — это активы предприятия.

Конечно, для этого пассива можно было бы подобрать более подходящее называние. Но что сделано — то сделано! Поэтому нам остается только одно — разобраться со смыслом этого пассива.

Нам все равно, какое сегодня число, но давайте представим, что сегодня первый день какого-нибудь месяца.

И сегодня Вы получили 50 тысяч рублей. Деньги поступили на Ваш расчетный счет. Поэтому перво-наперво в активах баланса нужно увеличить статью ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА.

Теперь давайте подумаем, чем ее лучше уравновесить.

Деньги, полученные от государства — это прибыль предприятия, которую оно должно будет отдать учредителям. Значит, запись нужно сделать в пассивах баланса.

Но не спешите! Если всю сумму сразу записать в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ, то 20% от этой суммы придется сразу же отдать государству в виде налога на прибыль. А это, как Вы понимаете, не в Ваших интересах.

Поэтому Вы рассуждаете так: на какие цели государство выделило нам деньги? На финансирование текущей деятельности, на то чтобы в течение года нам было проще рассчитываться по своим долгам и развивать свою деятельность. Но ведь мы еще даже рубля не потратили из этих средств! То есть получается, что помощь нам еще не оказана! Государство как бы будет оказывать ее нам постепенно, на протяжении всего года.

Значит, 50 тысяч попавших на расчетный счет, мы не можем считать прибылью, это скорее всего лишь аванс от государства. А раз это аванс, то почему мы должны платить с него налог на прибыль?!

Доходы будущих периодов в балансе

Вдруг государство решит, что мы используем деньги не на развитие предприятия и потребует деньги назад?!

Именно поэтому мы не будем относить полученную сумму в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ.

Мы ее запишем в пассив ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

Вот когда мы начнем тратить деньги, то постепенно будем переносить потраченные суммы из пассива ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ. Тогда же мы заплатим налог на прибыль.

И так мы будем поступать каждый раз пока не освоим всю сумму помощи выделенную государством.

А сейчас мы не будем относить все 50 тысяч к прибыли, чтобы не платить налог на прибыль раньше времени.

Правильная запись.

Актив ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА: 463 (413 + 50).

Пассив ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ: 50.

Доходы будущих периодов в балансе — что это такое

Кредит 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-01 ведется по каждому виду доходов.

98-02 Безвозмездные поступления — учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

  • по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
  • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Аналитический учет по субсчету 98-02 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

    98-03 Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы — учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

    98-04 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей — учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

    Бухгалтерский учет 2

    Счет 98 «Доходы будущих периодов»

    Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

    К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

    98-1 Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

    98-2 «Безвозмездные поступления»,

    98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

    98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

    На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

    На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

    Счет 60 активно пассивный

    Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

    по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

    по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

    На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

    Это интересно:  Выплата двух пенсий после смерти пенсионера

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

    По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

    На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

    68 Расчеты по налогам и сборам

    91 Прочие доходы и расходы

    08 Вложения во внеоборотные активы

    51 Расчетные счета

    52 Валютные счета

    55 Специальные счета в банках

    58 Финансовые вложения

    73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

    76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

    86 Целевое финансирование

    91 Прочие доходы и расходы

    94 Недостачи и потери от порчи ценностей

    Доходы будущих периодов

    – списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).

    Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

    Подробнее о том, как учесть безвозмездно полученные основные средства, смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Внеоборотные активы» → ситуацию «Строка 1150 «Основные средства»».

    Получение нематериального актива отразите проводками:

    ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 91-1

    – получен безвозмездно нематериальный актив;

    ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

    – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

    При начислении амортизации на нематериальный актив делают проводку:

    ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05

    – начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив.

    Рыночную стоимость безвозмездно полученного нематериального актива укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

    Подробнее о том, как учесть безвозмездно полученные нематериальные активы, читайте в разделе «Бухгалтерский баланс» → подразделе «Внеоборотные активы» → ситуации «Строка 1110 «Нематериальные активы»».

    Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:

    ДЕБЕТ 10 (11, 41…) КРЕДИТ 91-1

    – получены безвозмездно материальные ценности.

    Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:

    ДЕБЕТ 20 (23, 44, 90-2,…) КРЕДИТ 10 (11, 41…)

    – отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ.

    Рыночную стоимость безвозмездно полученных запасов укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

    Безвозмездно поступившие деньги учтите проводками:

    ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 91-1

    – безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный счет).

    Эту сумму также укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

    Пример

    В декабре на компьютер начислена амортизация по норме 40%. В этом же месяце начислена амортизация по программному обеспечению исходя из срока его полезного использования (пять лет).

    Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

    Бухгалтерский учет 2

    Подумайте, к каким изменениям в стоимости активов и пассивов приведет это событие, и сделайте соответствующие записи в балансе.

    Если вы внимательно просматривали баланс, то, наверное, обратили внимание на то, что в пассивах есть статья ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

    Это очередная странность — как доходы могут быть пассивом?!

    Все правильно, доходы никак не могут быть в пассивах. Доходы — это активы предприятия.

    Конечно, для этого пассива можно было бы подобрать более подходящее называние. Но что сделано — то сделано! Поэтому нам остается только одно — разобраться со смыслом этого пассива.

    Нам все равно, какое сегодня число, но давайте представим, что сегодня первый день какого-нибудь месяца.

    И сегодня Вы получили 50 тысяч рублей. Деньги поступили на Ваш расчетный счет. Поэтому перво-наперво в активах баланса нужно увеличить статью ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА.

    Теперь давайте подумаем, чем ее лучше уравновесить.

    Деньги, полученные от государства — это прибыль предприятия, которую оно должно будет отдать учредителям. Значит, запись нужно сделать в пассивах баланса.

    Но не спешите! Если всю сумму сразу записать в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ, то 20% от этой суммы придется сразу же отдать государству в виде налога на прибыль. А это, как Вы понимаете, не в Ваших интересах.

    Поэтому Вы рассуждаете так: на какие цели государство выделило нам деньги? На финансирование текущей деятельности, на то чтобы в течение года нам было проще рассчитываться по своим долгам и развивать свою деятельность. Но ведь мы еще даже рубля не потратили из этих средств! То есть получается, что помощь нам еще не оказана! Государство как бы будет оказывать ее нам постепенно, на протяжении всего года.

    Значит, 50 тысяч попавших на расчетный счет, мы не можем считать прибылью, это скорее всего лишь аванс от государства. А раз это аванс, то почему мы должны платить с него налог на прибыль?!

    Вдруг государство решит, что мы используем деньги не на развитие предприятия и потребует деньги назад?!

    Именно поэтому мы не будем относить полученную сумму в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ.

    Мы ее запишем в пассив ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

    Вот когда мы начнем тратить деньги, то постепенно будем переносить потраченные суммы из пассива ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ. Тогда же мы заплатим налог на прибыль.

    И так мы будем поступать каждый раз пока не освоим всю сумму помощи выделенную государством.

    А сейчас мы не будем относить все 50 тысяч к прибыли, чтобы не платить налог на прибыль раньше времени.

    Правильная запись.

    Актив ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА: 463 (413 + 50).

    Пассив ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ: 50.

    Доходы будущих периодов

    Писать о доходах легче, чем о расходах. Может быть это связано с тем, что бухгалтер как-то психологически старается деньги беречь и, хотя ему по положению и надо подписать расходный кассовый ордер, он как-то автоматически хочет это сделать не сейчас.

    Здравый смысл о будущих доходах

    Доходы — это то, что зарабатывает человек или организация, физическое и (или) юридическое лицо. Доходы будущих периодов — это средства уже полученные или то, что будет получено не в данном отчетном периоде, а в других еще только предстоящих периодах. Здравый смысл подсказывает, что дебиторы вернут долги, — вот и возникнут будущие доходы или отгрузим продукцию и хорошие деньги получим. Это не совсем так. Когда отгружали, то уже и продали ее. Как правило, показали доходы, ибо право собственности на вещи переходит к покупателю в момент их передачи. (Сдал продавец товары на ж.д. станцию вот и перешла собственность к покупателю.) Товары проданы, их нет, а взамен возникает право требования оплаты цены. Прибыль возникла в момент передачи товара. Поэтому тут нет будущего дохода.

    А перспективы возможных денежных заработков к делу вообще не относятся. Бухгалтерии в сослагательном наклонении не бывает. Для этого существовали и существуют плановые отделы.

    Объекты доходов будущих периодов

    Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: доходы должны соответствовать тем расходам, благодаря которым они (доходы) были получены. Это легко сказать, можно понять, но весьма трудно воплотить в жизнь. Впрочем, бухгалтеры умеют многое. Умеют решать и эти вопросы.

    Сама жизнь обычно задает задачи, и не столько великие ученые, сколько простые практики их решают, ибо вынуждены.

    Вот некая организация получила арендную плату за три года вперед. Тут нет вопроса, на дебет какого счета и сколько надо записать, но какую сумму надо показать как доход? Сначала все и писали в доход. Потом, когда принцип соответствия стал подспудно овладевать лучшими умами людей счетной профессии, решили, что отчет составляется за один год, а, значит, и в состав этого дохода входит плата только за один год, а две трети полученной суммы, может быть, уже потраченной получателем, к делу не относятся. Но если это так, то возникает новая проблема: куда эти две трети отнести. Самое простое решение — истолковывать ее как кредиторскую задолженность, ибо арендодатель, получив деньги, признает свой долг за них перед арендатором. И каждый последующий год кредиторская задолженность уменьшается, и увеличивается доход очередного года.

    Но такое решение носит сугубо схоластический характер, ибо кредиторская задолженность — это то, что еще только требует погашения, а в данном случае ее нет, ибо деньги уже получены полностью.

    Как правило, доходы будущих периодов — это уже полученные активы, в большинстве случаев деньги, но согласно принципу сопоставимости их надлежит сравнить с теми расходами, которые к этим доходам относятся. И вот тут возникает проблема, как разделить доходы данного отчетного периода и доходы, относящиеся к будущим периодам. Можно предположить, что в определенный день, вряд ли кто-нибудь сейчас его сможет назвать, какой-то простой труженик, незаметный бухгалтер, кредитовавший в таких случаях на всю полученную сумму арендной платы свой счет убытков и прибылей, вдруг взял да и показал в балансе сумму прибыли отчетного года за минусом полученной арендной платы за предстоящие годы. Может быть, ему это так просто в голову стукнуло, а может быть все объясняется иначе: бухгалтер взял и уменьшил величину налогооблагаемой прибыли?

    Вряд ли мы узнаем когда-нибудь правду.

    Сначала появилась просто статья в балансе, потом, когда стали говорить, что каждая статья баланса должна соответствовать сальдо счета Главной книги, доходы будущих периодов стали систематически отражаться на специальном одноименном счете. Он дожил до наших дней и в действующем плане счетов значится под кодом 98.

    Характеристика счета 98

    Все началось с отражения арендной платы. Как только был освоен этот случай, бухгалтеры поняли, как хорошо можно с помощью найденного приема регулировать финансовые результаты, так сразу же нашлось еще множество поводов для уменьшения полученных доходов.

    В конечном счете появилось множество субсчетов, классифицирующих доходы будущих периодов.

    1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

    Предполагается, что за какие-то ценности и услуги был получен актив, как правило, деньги (типичный пример — арендная плата). Далее предполагается, что этот актив будет использоваться для получения прибыли не только в данном отчетном периоде, но и в периодах последующих. Это позволяет регулировать величину отчетной прибыли и уменьшать прибыль налогооблагаемую.

    2. Безвозмездные поступления

    Такие поступления, которые раньше в просторечии именовали подарками, а юристы говорили о договоре дарения, теперь обычно именуют спонсорской помощью или просто спонсированием, испокон веку относили на прибыль того отчетного периода, когда этот подарок был получен, и, естественно, это считалось прибылью данного отчетного периода. Правда, были бухгалтеры, которые говорили, что актив баланса отражает реально вложенный капитал, а средства, полученные «бесплатно», безвозмездно приходовали в оценке pro memoria — для памяти и оценивали их в 1 руб.

    Но в последнее время тяга к теоретической чистоте и желание снизить налоговые платежи привела бухгалтеров к обнадеживающим выводам: полученный безвозмездно объект, если это, скажем, новые средства, проводился через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98-2 «Безвозмездные поступления». Таким образом, дар признается прибылью, но, поскольку этот дар будет приносить прибыль в течение нескольких лет, ее (прибыль) и растянут на эти несколько лет, приуменьшая отражаемую бухгалтерами прибыль.

    Далее важно заметить, что постановка на актив такого имущества предполагает его рыночную оценку, которая всегда условна. И если ее завысить, что иногда возможно даже при добросовестном отношении к делу, то доходы можно увеличивать (уменьшая их через амортизацию), а если занизить, то и прибыль будет уменьшена в объемах существенно меньших.

    Но когда идет речь о данных основных средствах, то, с одной стороны, в будущие периоды по ним необходимо начислять амортизацию, а с другой стороны, на текущие расходы будут списаны доходы будущих периодов. Они нивелируют друг друга, и в результате оказывается, что эксплуатация оборудования оказывается безвозмездной, так как доходы поглощаются амортизацией, и на себестоимость продукции она не попадает.

    Однако теоретически более правильным было бы признать, что по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется, а делается только запись по перенесению части доходов будущих периодов на расходы текущего отчетного периода. В этом случае себестоимость готовой продукции не включает амортизацию. Это подчеркивает то, что амортизацию можно считать переносом ранее понесенных расходов, а не фондом возобновления (реновации) основных средств.

    Идея отражения других безвозмездно полученных активов и средств, принятых по целевому финансированию — аналогична изложенному порядку.

    3. Предстоящее получение задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы

    Случай с арендой имел огромные последствия для учета доходов будущих периодов. Бухгалтеры сначала не видели проблемы, потом «проснулись ото сна» и стали тянуть под эту категорию все, что возможно. Сначала это были «подарки», потом сюда отнесли даже и прошлые потери.

    Для этого были основания.

    Вопрос этот связан с установлением факта недостачи, которую бухгалтер записывает в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и тут же кредитуется счет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Авторы плана счетов наивно полагают, что чем больше будет выявленных недостач, тем больше в будущем будет доходов. Конечно, если материально ответственное лицо признает факт недостачи и дает обязательство ее погасить, то тогда возникает дебиторская задолженность, которая вряд ли когда-нибудь будет погашена, по крайней мере, полностью. А если материально ответственное лицо вообще не признает своей вины, то о доходах вообще говорить не приходится.

    В действующем плане счетов есть еще интересный регулирующий контрарный счет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Он используется только в предприятиях торговли, в которых применяется схема учета товаров по продажным ценам.

    Природа счета

    Счет «Доходы будущих периодов», безусловно и однозначно, относится к группе финансово-распределительных счетов. И тут мы должны вспомнить великую и недооцененную проблему учетной политики. Проблема в этом случае связана с тем, что из доходов отнести к отчетному периоду, а что, оправдано или нет, к периодам будущим. В определенной степени это зависит от профессионального суждения главного бухгалтера.

    Однако, характеризуя счет, может быть, более правильно было бы его отнести к группе доп. счетов, который, при правильном ведении ясно и, как теперь говорят, «прозрачно» дополняет счет 99 «Прибыли и убытки» (поскольку мы читаем слева направо, то надо бы сказать «Убытков и прибылей»). В этом случае, благодаря счету, заинтересованный человек видит реально полученную, а не формально зафиксированную прибыль.

    Итоги

    Если расходы будущих периодов показываются в активе баланса, позволяя увеличить прибыль, то доходы будущих периодов отражаются в пассиве баланса и заведомо уменьшают реально полученный финансовый результат. Это своеобразный бухгалтерский парадокс: реально полученная прибыль, представленная в пассиве и материализованная в активе, уменьшает прибыль отчетную, в то время как расходы будущих периодов ее увеличивают.

    И самая главная проблема, стоящая перед бухгалтерами: как найти границу между теми доходами, которые можно отнести сразу к данному отчетному периоду, и теми, которые надо отнести к будущим отчетным периодам.

    Статья написана по материалам сайтов: 3zprint-msk.ru, ru.eduarea.com, buh.ru.

    »

    Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock detector
    по дебету по кредиту